上市公司舞弊审计案例研究以新中基为例

新中基股份有限公司位于新疆维吾尔自治区，所属行业为农林牧渔等农产品加工业，主营业务是番茄制品深加工，该公司的核心成员包括众多的番茄酱制品加工厂。新中基基于压力和动机，通过一系列舞弊手段粉饰报表，危害了资本市场的平稳发展。本文以新中基为例，通过了解上市公司的舞弊现状和舞弊手段，发现识别舞弊的方法，寻找舞弊的原因，发现舞弊方法制度上的漏洞，得出相应的改进和应对措施。

在对照组常规治疗的基础上，再予疏血通注射液6 mL兑入0.9%氯化钠注射液250 mL中，1次/d静脉滴注。治疗4周为1个疗程，共1个疗程。

一、新中基舞弊现状分析

（一）舞弊的第一要素——压力

“诱惑的原因、舞弊的机会、造假的手段，任何一个因素的潜在可能增加，都会让财务舞弊成为可能（顾琳琳，2005）。”“如果没有一些鼓励制度，那么就无法对上市公司的高层进行规范，极有可能造成上市公司高管所在公司的舞弊（朱汉国，2009）。”

2.1.2 增加农村养老保险金额。政府要从实际情况出发，在政府、企业、个人三方的共同作用下，出台政策，增加农村养老保险金额，尤其是针对空巢老人，让农村养老保险金成为空巢老人的主要经济来源［3］。

新中基公司2010年和2011年的利润亏损，在2011年之后又经历了相关资产的重组，2013年再度陷入巨额的亏损。新中基公司的高层表示，由于在国际销售市场上番茄酱价格与上年同期相比有所下滑，加上高成本的番茄制品，导致了亏损的经营。如果据实制作报表以公告，将造成股价下跌以至于公司退市，这便构成了舞弊三角理论的第一要务——压力。

（二）舞弊的第二要素——动机

“想要良好的内部控制，首要的因素是控制环境，良好的控制环境对于防范舞弊的动因有良好的促进作用（吴晓凯，2011）。”“为了帮助上市公司获得上市机会、帮助处于瓶颈期的上市公司得到融资、避免由于经营不善导致退出市场，我国上市公司可能发生会计舞弊行为（黄防震，2014）。”

新中基通过财务舞弊虚增收入三亿多元，虚增成本两亿万元，虚增利润不到一亿元，证监会检查之后发现，新疆中基实业有限公司进行财务上的相关更正，账面上虚增的利润占更改后净利润的138.57%，这种粉饰报表以虚增利润的手段，导致新疆中基实业有限公司2006年的利润由亏损转为盈利。

2.无法判断工作的质量。分公司、子公司众多，业务量也不少，业绩在世界排行前列，只有业内人士才能运用职业判断，分析上市公司高管的薪酬是否和他们所做的工作匹配，由于外行人的不熟悉，为上市公司的高层进行舞弊提供了方便。

3.惩罚措施不够严厉和到位。证监会给予新中基公司的处罚缺乏震慑力，对于多位高管仅仅出具了警告的惩罚，公告的相关处罚金额也不高，在三十至四十万元左右，相对于他们进行财务舞弊的金额来说，可以说是九牛一毛。不仅如此，虽然新中基的财务舞弊行为被证监会发现并进行了相关的处罚，对该公司及涉案人员的处罚力度也不够大，由此可见，缺乏必要的、严厉的惩罚措施，同样给新中基的舞弊提供了机会。

4.信息不对称。公司设在新疆偏远地区，投资者无法在短时间内很快的了解新中基的运营情况，处于可能被欺骗的境地，地方政府及国家无法及时发现问题，新中基公司有可趁之机。

4.岗位轮换制度

（三）舞弊的第三要素——借口

新疆中基实业有限公司的董事长和总经理都是李润，未分离的不相容职务难以保证董事会的独立性，同时，也为新中基长期实行虚构交易提供了便利的条件。在新中基的案例中，由于不相容职权分离的原则，董事和总经理不能是同一个人。同时，应从外部聘请独立董事，减少董事会为了利益而参与造假的行为。

二、新中基公司的舞弊手段分析

（一）虚构交易——关联交易非关联化

在董事长同意财务舞弊的暗中授意下，新中基旗下的一家空壳公司顺利成立。总公司以及董事长没有披露这一实际控股的子公司，时刻把控着该空壳公司的重大销售交易和投资筹资等活动。同时，即使新中基总公司原来的销售部门高管已经离职，该高管仍旧控制着空壳公司的销售交易，帮助实现关联交易。在空壳公司成立的几年中，帮助销售番茄酱十余万吨，涉及销售收入总额为六亿多元，占据空壳公司几乎一半左右的采购额。

在接下来的几年中，空壳公司天津晟中国际贸易有限公司又销售了番茄酱三万吨，销售收入为一亿元左右，影响了2006至2010年天津晟中国际贸易有限公司总销售额的19.75%。空壳公司天津晟中国际贸易有限公司向新疆豪客国际贸易有限公司陆陆续续销售了番茄酱十余吨，设计销售收入为五亿元，占2006至2010年天津晟中国际贸易有限公司总销售额的78.61%。以上两项合计虚构交易番茄酱15.18万吨，虚构总销售额为68，379.25万元，影响新中基公司利润表上销售收入的98.36%。2007年至2010年，新疆豪客国际贸易有限公司向天津中辰番茄制品有限公司共计销售了番茄酱为11.73万吨，总销售额为 54，853.94 万元。

新中基利用空壳公司进行销售交易，将关联交易非关联化，重大披露事项未进行披露，将实际的仓库内货物转移，粉饰成了非关联化的销售交易，从而实现了利润从无到有的虚拟化，造成新疆中基实业有限公司利润的虚高以及股价的暴涨。同时，成立空壳公司天津晟中国际贸易有限公司，利用空壳公司在相关子公司、分公司间虚构交易，导致了新疆中基实业有限公司利润的整体虚高。

（二）制造交易——虚增资产、虚增利润

1.缺乏发现舞弊行为的内部控制。内部制衡的出现是由于新中基成立了监事会和董事会， 但这还远远不够。是董事长授意了公司之间虚假的销售采购业务，财务经理在董事长的示意下，实施了新中基和天津晟中之间的虚假采购销售业务。对于此类虚假业务的发生，没有相关内部控制体系的大力监管，导致舞弊行为的恣意横生。

三、应对新中基公司舞弊的建议

（一）健全新疆中基实业有限公司的内部监管机制

1.设立独立的内部审计职能部门

内部制衡的局面，仅仅靠成立监事会和董事会是不够的。没有强大的内部控制体系进行监管，导致舞弊行为恣意横生。而完整的内部控制可以有效的预防和组织舞弊的发生。因此，在本案例中，新疆中基实业有限公司应当独立于财务部门、董事会，成立内部审计职能部门。对于财务经理等人及销售部门的经营实施核查及监控，对于相关不当的经营行为进行指正。

3.提高工作人员的职业素养

2.完善董事制度

人本理念的核心是要杜绝学生出现机械化学习情况，不要将教师或管理者的意图强加在学生身上，要在培养学生的过程中，以学生这一主体为基础，与管理者形成服务与被服务的关系，服务是人本理念下高校管理工作的显著特征，保证高校与学生之间形成服务与被服务的关系，拉近了管理者与学生之间、学生与学生之间的距离，使学生成为管理中的主体，不但满足学生的需求，也促进高校管理的有序进行。以发挥学生的主观能动性和创造性为基础，促进高校管理方式的改变，完善高校管理工作以人为本的理念。

新中基的高层认为，公司当时面临经营不善、即将退市的风险，倘若铤而走险，以粉饰资产负债表、利润表、股东权益表等方式，不仅可以帮助企业捱过目前的困境，表面上也维护了股东和企业员工的利益。事实上，这样欺诈的行为不仅不能为企业带来希望，反而会给企业带来灾难，让员工和股东白白承受损失。

从CR4的角度来考察，除北京外，其余各大城市历年数据均小于30%，市场属于典型的竞争型市场结构，其中北京市场CR4也仅仅在2017年刚刚超过30%，初步进入寡占Ⅴ型市场结构，其他城市也仅有深圳、天津在2017年CR4超过20%，而上海、广州、杭州CR4在2017年反而出现了大幅下降。以上几个重点城市都是如此，其余城市的CR4更是处于严重偏低水平，尤其是成都、重庆等西部城市的CR4仅在15%左右波动，其市场集中度急需提升。

董事长、会计师、总经理有意策划并实施虚假业务，工作人员缺乏相关经验，导致管理层舞弊的可能大大增加。因此，在本案例中，新疆中基实业有限公司的公司员工应经常接受职业培训，了解行业动态，提高职业素养，在提升业务能力的同时，培养诚信的道德准则，及时洞察经营活动的漏洞，反馈给监察部门，尽可能在内部及时发现并制止相关舞弊行为。

5.无知或能力不足。董事长、会计师、总经理有意策划并实施虚假业务，工作人员缺乏相关的经验，无法洞察和及时阻止舞弊，管理层舞弊的可能性大大增加。

向增先认为“对会计人员的岗位进行定期有计划的轮换，不仅对提高员工的业务素养有帮助，还能够协调各个岗位的分工与协调，有利于提高企业经营和工作的效率，维持企业的正常运营（向增先，2011）。”新中基财务舞弊行为的实现，是因为该岗位没有得到轮换，在新中基没有实行岗位轮换制度的情况下，对此项虚构交易的暗中实施提供了便利的条件。在岗位轮换、交接的过程中，有利于发现并纠正舞弊行为。因此，在本案例中，新疆中基实业有限公司应该实行岗位轮换制度，在轮值过程中，清查前任的工作情况并进行交接，一旦发现有违反合法经营及损害公司利益的情况及时处置，避免进一步的舞弊行为。

（二）健全新疆中基实业有限公司的外部监管机制

沉箱上驳→半潜驳拖运→半潜驳、方驳抛锚定位→半潜驳下潜前准备工作→半潜驳下潜→沉箱压载浮游稳定海水→沉箱悬浮→沉箱出驳→沉箱系缆固定→方驳定位到基床→沉箱浮游粗定位→沉箱安装精定位→沉箱灌水下沉→沉箱位置校核

1.完善政府监督

九曲蒋家208断裂总体倾角30°，2号主矿体与其产状基本相似，向深部愈加富集，局部倾角由陡变缓的地段往往是厚大矿体赋存位置，这也符合胶西北大型控矿断裂变缓控矿的规律[16-19]。

加强政府对财务报告舞弊的监督，有利于有效的治理舞弊行为。政府部门对各行各业首先从方针、政策上进行统领监管，同时，对政府、企业的监督进行区分，建立健全合理有效的公司治理结构，实现上市公司的价值，在竞争激烈的现状中获得生存与发展，杜绝从政治利益出发的舞弊行为。

在新中基的案例中，新疆中基实业有限公司是经新疆生产建设兵团经济体制改革委员会以定向募集方式设立的公司，地方政府应当加强外部的监管。

显然，宁德城关方言三套鼻音韵尾，最早消失的是[n]尾，其次是[m]尾消失，[m、n]最终归并为[ŋ]，这是总的发展趋势，目前宁德城关方言只有一套鼻音韵尾[ŋ]。从附表2、附表3可以看出宁德城关方言原来读作[m、n]尾的字现在读作对应的[ŋ]尾，多数是韵尾直接转换，韵尾转换时少数字音韵腹、韵头也会有变化。

2.加强会计师事务所的独立性

Fourth,difficulties in managing and controlling the disputes will increase between China and the EU.

大多数财务报告舞弊的揭露都是外部审计的成果，因此，会计师事务所的独立性对于防范舞弊来说非常重要。同时，要避免会计师事务所与上市公司长期合作导致利益勾结，影响事务所的独立性。

急性肾功能损伤（acute kidney injury，AKI）是一类临床综合征，多种因素均可能会造成急性肾功能损伤[1]，很多研究显示，在急性肾功能损伤的肾脏组织中会出现氧自由基代谢紊乱的情况，脂质氧化物的浓度明显升高，所以我们认为观察急性肾损伤及药物对小鼠体内氧化应激水平的影响具有重要的临床意义[2]。

因此，对于同一家上市公司的审计，会计师事务所连续合作不得超过五年。

3.社会媒体的舆论力量

随着各大主流媒体的发展，一旦舞弊案件发生，会得到国内外的广泛关注。媒体的及时曝光和后续跟进，在一定程度上对财务报告舞弊形成了有效的制约。媒体的报道不仅让社会群众了解上市公司的经营状况，也提高了大家的风险防范意识。因此，社会媒体的舆论力量不可小视。

4.外部人员及时了解行业信息

新疆中基实业有限公司所属的行业为农产品加工业，外部人员难以对新中基公司的成本进行精确的计量，在新疆中基实业有限公司的利润和股价高于行业平均水平的情况下，有利于发现新疆中基实业有限公司的舞弊信号。

因此，在本案例中，外部人员应当密切关注行业信息，对于新疆中基实业有限公司明显高于行业平均水平的利润标上红旗信号，重点关注。

四、结语

综上所述，上市公司财务舞弊受多种因素的影响，为了达到上市、避免退市、融资等的目的，对其公司的财务报表加以粉饰，通过各种手段，例如，虚构关联交易、虚增资产、虚增销售收入、虚增成本达到虚增或虚减利润的目的。应对上市公司的舞弊，公司应完善治理结构，外部还应不断完善相关的法律法规，避免上市公司利用其漏洞。同时，会计师事务所应保持职业怀疑态度，关注表外因素及行业状况，实施合理的审计程序。证监会加大监管力度，对上市公司财务舞弊的行为加以震慑。

参考文献:

[1]张文贤.会计信息真实性的责任保证系统初探[J].财会月刊，2012（07）.

[2]吴晓凯.控制环境与抑制公司财务舞弊研究[J].山西科技，2011（26）.

[3]黄防震.我国上市公司会计舞弊的动因浅析[J].财经界，2014（16）.

[4]朱国汉.财务报告舞弊的二元治理[M].北京：中国人民大学出版社，2009.