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政府会计制度下“平行记账”的探讨

更新时间:2016-07-05

一、平行记账的原理和判断标准

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》总说明中明确规定:为全面、清晰的反映单位财务信息和预算执行信息,行政事业单位会计核算应当具备财务会计与预算会计的双功能,实现财务会计与预算会计的适度分离并相互衔接,财务会计核算采用权责发生制,预算会计核算采用收付实现制,分别以此为基础编制财务报表和预算会计报表。

适度分离并相互衔接的方法就是“平行记账”法,在同一系统、同一原始凭证、同一记账凭证号下同时进行财务会计核算和预算会计核算,同时,通过在年底编制“本年盈余与预算结余的差异情况说明”,把财务报表的年度收入费用表和预算会计报表的预算收入支出表有机的衔接起来。在日常核算中,平行记账的准确性是关键,差异情况说明是对日常平行记账法核算准确与否的检验。

日常平行记账法核算如何判断某项具体业务既要进行财务会计核算又要预算会计核算(简称双体系核算),还是仅进行财务会计核算或预算会计核算(简称单体系核算)?《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的总说明中规定,单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务,仅需要进行财务会计核算。由此可见,进行财务会计核算和预算会计核算一般需要同时满足两个条件:一是要有现金流入和流出,二是必须是纳入部门预算管理范围内的现金。

例1.某行政单位用财政拨款预算资金、国库直接支付的形式购买不需安装的空调3000元,此业务满足双体系核算的要求,财务人员根据财政直接支付入账通知书及相关的原始凭证使用平行记账法的双体系核算分录如下。

二是群测+机测。健全以村干部和骨干群众为主体的群测群防员队伍,提高群策群防员劳务补贴和基层群众隐患上报奖励。遂昌县将村级监测员劳务补助提高至1500-2000元;青田县对发现上报重大地质灾害隐患给予2000-5000元奖励。同时,加强专业力量投入,按照“机人结合、机测为主、群测群防”的要求,引进视频监控、无人机航拍、实时监测传输等设备,提高监测的科学化水平。通过无人机航拍,健全30个重大地质灾害隐患点数据库,全面实行动态监管。目前,该市已建成地质灾害应急中心10个,实现了市、县两级全覆盖;建成自动化专业监测点35处。

患者的急性肾衰伤分级越严重,患者的完全恢复率越低,急性肾衰伤Ⅲ期患者的完全恢复率与急性肾衰伤Ⅰ期、急性肾衰伤Ⅱ期对比,差异有统计学意义(P<0.05),见表1。

财务会计 预算会计借:固定资产3000贷:财政拨款收入3000借:行政支出3000贷:财政拨款预算收入3000

例2.某行政单位收到应上缴财政的房屋出租租金5000元,此业务虽然有现金流入,但属于应上缴财政的款项,没有纳入部门预算管理范围内,所以,只需要进行财务会计核算,分录如下。

暂付款报销时(双分录):

式中,|[Hvr(r2,r1,ωi)|描述了幅频特性;φvr(r2,r1,ω)描述了相频特性。φvr(r2,r1,ω)的计算公式为

前一阶段滴滴顺风车恶性事件闹得沸沸扬扬,同时也把滴滴打车客服人员推向风口浪尖。究竟是客服外包引起的服务质量下降,还是客服人员墨守成规不作为,进而延误了警方介入的最佳时机,留待法律界人士与公众讨论。但不可否认,这起案件从一个侧面说明了客服人员在公司中的重要地位。

(二)事业单位按规定从科研项目收入中提取项目间接费用或管理费,需要进行双体系核算

二、特殊业务的平行记账核算业务

暂付款付款和还款时(单分录):

(一)事业单位在应付票据中核算的银行承兑汇票到期后,本单位无力支付票款时需要进行双体系核算

财务会计 预算会计借:应付票据贷:短期借款借:事业支出/经营支出贷:债务预算收入

银行承兑汇票到期后,虽然本单位无力支付票款,但银行必须支付对方票款,本单位表面上没有现金流出,实际上是本单位向银行借入短期借款。因为政府会计制度规定向金融机构的借款已纳入预算会计核算体系,所以,预算会计必须反映为债务预算收入,进行双体系核算,偿还时在债务的还本支出科目中反映。

预算会计在年底的相关结转业务只需进行预算会计核算,其他所有的业务都需要进行财务会计核算。

财务会计 预算会计借:单位管理费用贷:预提费用-项目间接费用或管理费借:非财政拨款结转-项目间接费用或管理费贷:非财政拨款结余-项目间接费用或管理费

科研项目的间接费用或管理费是事业单位根据科研项目管理办法并结合具体项目的资金明细预算,从项目间接费用中提出,归核算单位统筹使用,已与原项目没有关系,资金属性已从核算单位的非财政拨款结转变到非财政拨款结余,因此,此业务虽然没有现金的流入流出(现金还反映在本单位),预算会计中的资金结存形式还是货币资金,但结存的来源和性质发生了变化,需要平行记账的双体系核算来反映这种变化。事业单位财务科研项目核算都是按项目控制的,在年底结转前,如果按预算会计核算进行项目金额的控制,支出中必须包括该项目的非财政拨款结转——项目间接费用或管理费。

(三)核算单位的暂付款业务在付款和收回时只做财务会计分录,实际报销时需要进行双体系核算

在政府会计制度中存在一些重要的业务事项,虽然没有现金流入和流出,但根据核算要求也需要进行平行记账的双体系核算。

付款财务会计 还款财务会计借:其他应收款贷:银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等借:银行存款/库存现金等贷:其他应收款

借:银行存款等 5000

财务会计 预算会计借:业务活动费用/单位管理费用等贷:其他应收款借:行政支出/事业支出等贷:资金结存

根据政府会计制度的规定,暂付款业务付款和还款时,虽然有资金流入流出,但不需要进行双体系核算,只有在报销冲暂付款时需进行双体系核算,这就需要我们处理和考虑好以下三个事项:(1)核算单位能根据合同做预付账款处理的,尽量在预付账款下核算,因为政府会计制度规定,预算会计核算预付款项时,可在行政支出/事业支出/经营支出等科目下设置 “待处理”明细科目核算,待确认具体的支出项目或年底结转前将“待处理”明细科目余额转入到同级的相关明细科目下,保证了项目账面结余与资金结余的一致性;(2)核算单位在年底结转前尽量控制暂付款余额,最好为零,否则会造成预算会计中的财政拨款结转和非财政拨款结转等项目的账面余额与真正的项目资金结余不一致,如果现金在本单位还好,如果在财政部门会造成不必要的麻烦;(3)政府会计制度规定,在支付时“可”不做预算会计处理,这并不是强行规定,如果本单位的项目暂付款多,预算会计核算管理需要进行处理,可以借鉴预付账款的做法,行政支出/事业支出/经营支出等科目下设置 “暂付款”明细科目,如果该暂付款业务的具体项目明确,可直接记在该项目有关支出科目下的明细科目“暂付款”中核算,这既符合预算会计收付实现制的原则,又保证预算会计的项目账面余额与国库等资金实际结余的一致,此分录的处理如下。

暂付款借款时:

贷:应缴财政款 5000

财务会计 预算会计借:其他应收款贷:银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等借:行政支出/事业支出/经营支出-暂付款等(XX项目)贷:资金结存

报销冲暂付款时:

涉及资金流入流出不需要进行双体系核算仅需要进行财务会计核算的业务,包括收取的押金、存入保证金、应上缴财政的款项收支业务、受托代理资产中的现金和银行存款收支业务、上级预拨的下期拨款收入以及以实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款收支业务等,这些业务都需要我们利用平行记账的原理和判断标准进行理解和把握。

财务会计 预算会计借:业务活动费用/单位管理费用等贷:其他应收款借:行政支出/事业支出/经营支出-国内差旅费等(XX项目)贷:行政支出/事业支出/经营支出-暂付款等(XX项目)

(四)事业单位按照规定,年末从本年度非财政拨款结余和经营结余中提取专用基金时,虽然没有现金流入和流出,但按照政府会计制度的规定,需要进行双体系核算

首先,在缩减开支方面,不少大中型企业极力缩减不必要的营销岗位,以链家网为例,今年下半年,房地产业在高杠杆的影响下开始进行产业调整,链家网旗下拥有互联网、二手房中介、自如长租公寓、大数据分析等数项业务,但受近年来企业信贷融资的萎缩,除自如公寓接收到社会天使融资外,链家网线下实体店已经实行大规模减少二手房置业经理的策略,缩减开支,熬过房地产行业的严冬。

近日,云南省2018年第7期政府债券发行完成,标志着云南省2018年地方债券发行工作圆满结束。富滇银行作为省政府债券承销团唯一的省属地方银行,在兼顾监管指标要求的同时,不断加大政府债券承销力度。2018年,富滇银行在省政府债券承销工作中累计投标金额44亿元,较上年度增加28.8亿元,增长189%;累计中标金额20.3亿元,较上年增加9.1亿元,增长81%。

结余中提取基金分录(按预算会计下计算的提取金额):

财务会计 预算会计借:本年盈余分配贷:专用基金借:非财政拨款结余分配贷:专用结余

财务会计科目专用基金是核算事业单位按照规定提取或设置的、具有专门用途的净资产,包括按照规定从非财政拨款结余或经营结余中提取的、从收入中提取的和按有关规定设置的专用基金。预算会计科目专用结余的仅仅核算从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取的专门用途基金,期末反映累计滚存数额。专用基金的来源包含专用结余的来源,但是,核算范围又比专用结余广,对于相同来源的基金核算,必须采用平行记账的双体系核算方式,保证相互衔接。

只有深入理解平行记账的基本原理和判断标准,掌握适度分离并相互衔接的精髓,梳理一般业务和重要业务的核算规律,才能更好的在实务中执行新政府会计制度。

所有参赛选手须现场制作两款妆面及造型:唯美新娘妆和自由创意妆。每款造型时间45分钟,(面部粉底不能提前上妆)提前完成不加分。

参考文献:

[1]财政部.《政府会计准则——基本准则》部长令第78号.

[2]财政部.《政府会计准则——第1-6号》和《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南财会(2017)4号.

[3]财政部.《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》财会(2017)25号.

葛玉林
《当代会计》 2018年第12期
《当代会计》2018年第12期文献

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