浅论营改增后视同销售的会计处理

全面实施营改增后，营业税退出历史舞台，各类企业均按收入的一定比例和适当的税率计算缴纳增值税。但是，对于视同销售业务缴纳增值税的会计处理，理论界和实务工作者有不同的看法。在此，笔者根据所学的专业并结合工作体会，对企业营改增后视同销售的会计处理谈一点粗浅之见。

一、概述

视同销售是指企业处置存货时，虽然不符合收入确认标准，但按税法规定应作为收入处理或者按出售收入计算税费的业务活动。视同销售按销售对象的不同进行分类，分为内部视同销售和外部视同销售两种情况。

内部视同销售是指企业将存货发放给内部相关的单位，即存货的所有权不转移到会计主体之外，不存在现金流量增减变化的业务活动。如企业行政管理部门领用本单位的产品用作办公活动、基本建设工程领用本企业的产品等。

外部视同销售是指企业将存货发放给职工用作非货币性福利或发放给外部单位、个人或视同发放股利、对外投资的业务活动，是企业将存货的所有权转移到会计主体之外相关单位或个人的业务活动，如企业将存货作为非货币性福利发放给职工、将产品发放给外单位或个人作为股利分配。本文只是根据销售对象不同的分类，解析视同销售的会计处理。

二、内部视同销售的会计处理

如前所述，内部视同销售是指企业将存货发放给内部相关单位，即存货的所有权不转移到会计主体之外的业务活动。如企业内部各单位、各部门领用本单位生产完工的产品，用于生产、管理、业务招待、固定资产或者捐赠等业务活动。

【例1】某家具厂将本单位生产的办公桌椅两套，单位成本2000元，出厂价3000元，增值税税率为16%，作为财务科的办公室物品，会计处理如下。

借：管理费用 4000

贷：库存商品——办公桌椅 4000上述处理属于内部视同销售，一方面，企业购买办公用品应该取得增值税专用发票，将购置办公桌椅的增值税计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。另一方面，企业又作为销售单位，将销售的办公桌椅等产品的增值税计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，“进项税额”与“销项税额”数额相等，增值税全部抵消，可以不进行会计处理。同时，因为没有现金流量，不符合收入确认的标准，企业不作为收入。因此，有人认为，实行营改增后，内部视同销售就不存在了，直接将存货领用，用于并计入“生产成本”、“制造费用”或“管理费用”即可。

但是，涉及消费税的内部视同销售业务，仍然需要计算缴纳消费税，并将消费税计入相关的成本费用账户。

【例2】某企业将本单位生产的甲产品一批发给基建工程，产品成本60000元，出厂价100000元，增值税税率为16%，消费税税率为10%，作为基本建设工程的领用物品，会计处理如下。

借：在建工程 70000

【例3】某股份有限公司将公司生产的乙产品一批用于对外捐赠。捐赠商品的成本为50000元，出厂价100000元，增值税税率为16%，消费税税率为10%，会计处理如下。

应交税费——应交消费税 10000

企业将产品移送基本建设工程时，将产品成本及其价内税转入“在建工程”账户。按照《企业所得税法》的规定，这部分移送产品不仅按视同销售计算缴纳价内税，还应该在年终所得税汇算清缴时，按照产品出厂价与成本之间的毛利价差调整应纳税所得额，计算缴纳所得税。

（二）教师通过课题的研究活动，加深教师对数学基本活动经验的认识，提高数学课堂的教学设计与执行能力，促进教师团队整体的专业发展。

同样，企业将库存商品用于业务招待或对外捐赠时，企业可以直接列作当期损益，借记“管理费用”账户或“营业外支出”账户，按库存商品的成本，贷记“库存商品”账户，按照出厂价乘以适用增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。

黄色素的主要成分是类胡萝卜素。类胡萝卜素是生物体内通过类异戊二烯途径合成而呈黄色、橙红色和红色的一大类萜类色素物质[1-2]。类胡萝卜素又可分为胡萝卜素和叶黄素两大类，胡萝卜素是不含氧的类胡萝卜素的总称，叶黄素则是含氧类胡萝卜素的总称。面粉中的类胡萝卜素，特别是叶黄素和黄酮类物质是面粉黄度形成的主要原因[3]。

贷：库存商品——甲产品 60000

借：营业外支出 76000

贷：库存商品——乙产品 50000

与普通高等院校相比，公办高职院校的品牌知名度及品牌认可度都不高，这与职业学院的品牌传播缺乏系统性不无关系。虽然一些职业院校有进行品牌宣传，但是在宣传媒介的数量、宣传的方式、宣传的内容上缺乏精心的选择和策划设计，院校并没有建立起规范化的品牌传播系统，宣传主体分散在系部、党委办公室、院长办公室等平行部门，很多的宣传推广都是出于管理层的临时授意，也没有配备专门的人员对品牌传播进行管理，所以在操作上严重缺乏规范性。这种缺乏系统性的品牌传播方式导致高职院校的品牌传播效果差，严重制约着学院的品牌提升。

②发放职工福利

三、外部视同销售的会计处理

应交税费——应交增值税（销项税额）32000

【例4】某企业将本单位生产的完工甲产品一批用于发放行政管理部门人员的福利，库存商品成本150000元，出厂价200000元，增值税税率为16%，消费税税率为10%，会计处理如下。

怀孕是一件开心的事情，但是家人会找各种“道理”妨碍你做自己喜欢的事情。为了解决妈妈们的疑惑，恩哥给妈妈们讲讲孕期哪些事可以做，哪些不能做。

①计算职工福利

应交税费——应交增值税（销项税额）16000

借：管理费用 232000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 232000

——应交消费税 10000

借：应付职工薪酬——非货币性福利 232000

贷：主营业务收入 200000

借：主营业务成本 150000

外部视同销售主要是将本企业的完工产品用于发放职工福利或个人消费、分红等业务活动。外部视同销售表面上看不属于销售业务，但也基本符合收入确认的标准，所以，外部视同销售一般在转移库存商品所有权时确认收入，记入收入账户。

从式中可以得出，当旋流器直径增加时，其处理量成Q∝D2增加，矿浆向心流速减小，而由于分级粒度d∝D，则旋流器直径越大分级粒度越大，所以大直径旋流器可以提高分级下限，提高底流中粗粒级的含量。基于此，决定将3338号旋流器组更换为大直径水力旋流器。

ERP系统就是对企业资源所进行的计划，其整个系统体系的构建基础就是信息技术。因此，企业管理的实现主要依托于系统化的思想，要将企业内部所有的信息、供应链、相关客户关系等网络资源进行有机整合，从而使企业的所有资源都能得到充分利用，为企业决策者在决策过程中提供最有利的支持。通常情况下可从三个方面对ERP加以阐述，即管理思想、管理体系和软件产品，其中软件产品与管理思想包含在管理体系之中，而软件产品则将管理思想涵盖其中。

③结转商品成本

选取2015年6月～2016年6月本院未开展细节护理的消毒供应室情况作为参照组，选取2016年7月～201年7月开展细节护理的消毒供应室情况作为试验组。消毒供应室共11名工作人员，其中女9名，男2名，年龄30～55岁，其中6名专科学历；5名本科学历。

贷：库存商品——甲产品 150000

④计算缴纳消费税

借：税金及附加 20000

贷：应交税费——应交消费税 20000严格的讲，企业将库存商品用于对外投资、进行非货币性资产交换、抵偿债务，也属于外部视同销售业务。这种业务活动一般按照公允价值也就是出厂价确认收入、计算增值税，所以，对于这类业务活动的会计处理比较容易理解。

【例5】某丙企业将本单位生产的丙产品一批用于对甲公司投资，丙产品的成本400000元，出厂价500000元，增值税税率为16%，丙企业向对方投资时开出增值税专用发票，会计处理如下。

①发出商品

创新驱动发展，是中国经济转型升级、实现可持续发展的必由之路。我们应该把实施创新驱动发展战略放在全面建成小康社会和建设全国生态文明典范城市的背景下来理解。实施创新驱动发展战略对于“两个率先”建设目标任务的完成，具有重要的意义。

借：长期股权投资 580000

在传统工艺中,雕塑、陶瓷、营造、织染、金工、髹饰、家具制作、编织扎制和特种工艺等门类兼具双重属性,例如陶瓷制品有实用陶瓷和美术陶瓷之分,而后者属于工艺美术行业。出于生产、教学和研究的需要,工艺美术行业和相关院校在传统工艺田野调查与研究方面开展了大量工作,从庞薰琹、雷圭元、张仃、郑可、常莎娜、田自秉、朱培初、王树村、朱孝岳等前辈学者到方李莉、孙建君、王连海、杭间、潘鲁生、李苍彦、赵农、邱春林等中青年学者,都各有建树。

贷：主营业务收入 500000

他回答道：以趣味为根底，凡人必常常生活于趣味之中，生活才有价值。我所做的事常常失败，严格一点儿可以说没有一件不失败，然而，我总是一边失败一边做，因为我不但在成功里感觉趣味，在失败里头也感觉趣味。

应交税费——应交增值税（销项税额）80000

②结转成本

创新运管机制。针对工程规模较小、数量多、分布范围广的特点，出台《山西省农村饮水安全运行管理改革实施方案》，督促市县进一步明确管护责任，落实维养资金，健全运管机制，从制度上保障农村饮水安全工程良性运行。

借：主营业务成本 400000

贷：库存商品——丙产品 400000

现代各国民事诉讼法均强调当事人的程序主体性，尤其在审前准备程序中，更把主要由当事人进行审前准备作为程序设计的基本思路，无论是证据的收集、开示，还是争点的整理、确定，都主要由当事人来完成。〔2〕而我国现行民事诉讼法则是从法院的角度设计审前准备程序，而且呈现出一元性价值。即便最高人民法院制订的《关于民事诉讼证据的若干规定》对法官在审前程序中的职权有所收缩，但其对约束法官权力和调动当事人积极性的作用毕竟有限，审前程序的价值依然无法充分体现。

外部视同销售时，发出存货属于企业生产完工的库存商品，按照上述举例进行会计处理。如果存货属于企业外部购入，可以不通过收入类账户核算，直接转出外购存货即可，如果存货涉及增值税，则将存货的增值税转入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。

【例6】某甲企业将外购的甲库存商品一批用于发放生产车间职工福利。生产工人100人，车间管理部门人员20人，每位职工一套。外购甲库存商品单位成本5000元，出厂价10000元，增值税税率为16%，消费税税率为10%，会计处理如下。

①计算职工福利

借：生产成本 660000

制造费用 132000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 792000

②发放职工福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利 792000

生态、经济和社会效益相结合，生态优先，统筹兼顾，不能以破坏环境为代价而建设。与新农村建设、振兴农村、产业结构调整和牧区景观建设相结合，协同发展。尊重经济发展规律，合理开发利用资源，集约化经营，规模化生产，提高生产效益，保障经营户增收。

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）192000

库存商品——甲商品 600000