“营改增”对江门市地方财政收入的影响研究

一、引言

我国的税制改革有几个重要的节点，第一个是在1994年，为了划分中央和地方的财政收入，我国进行了分税制改革，同时征收增值税和营业税。其中前者主要针对第一产业以及大部分的第二产业征收，后者则主要针对第三产业及第二产业中的建筑业进行征收。由于这两种税种的计税机制不同，出现了许多问题，如纳税人税负较重、纳税人之间税负不公平、征税范围不全面等问题，这些问题的根源大多在于营业税全额计税的税制原理。为了解决长期以来的这些问题，我国于2012年1月1日在上海的部分行业实行营改增试点工作，9月广东等地也加入了试点工作中，后续又进行了扩大试点行业和地区等措施，一直到2016年5月1日全面实行营改增，营业税基本退出我国的税收舞台。

营业税是地方政府的主要财政收入部分，而增值税是中央和地方共享税，那么营改增势必会影响地方政府的财政收入，[1]地方政府在减少了营业税的情况下如何维持原有的财政收入，以保证其正常运行，将会是一个非常重要的问题，因此本文通过对江门市的税收数据进行整理和分析，评价营改增对江门市地方财政收入的影响，进而提出相关的政策建议，以期为税制改革的顺利进行，保证地方财政收入持续、稳定和健康发展。

取水枢纽蓄水位高程基本在1 930 m左右，服务区域地面高程在1 440～1 450 m左右，水位落差最大490 m左右。由于引水管道输水过程中水头损失较小，不能有效消除管内压力水头，受限于管道制造水平同时为节省投资，引水管道在上下游水头差接近60 m时即设置一处调压池溢出管内水流形成自由水面，以消减上游管道内富裕水头。根据本工程地形落差情况，引水管道沿线设7座调压池。

二、“营改增”对江门市财政收入的影响

(一)“营改增”前各税种占比分析

本文搜集了“营改增”前江门市增值税、营业税等主要的税种的税收收入，同时将每年的各类税收收入与地方财政一般预算收入进行相除得出其占地方财政总预算收入的比重，数据见表1。

 

表1 江门市2007-2012年主要税种税收收入构成及占比 单位：百万

  

年份增值税营业税企业所得税城建税房产税地方财政一般预算收入增值税所占比重(%)营业税所占比重(%)企业所得税所占比重(%)城建税所占比重(%)房产税所占比重(%)200717635510546467264329272774862430128.25%16.89%10.77%5.27%4.44%200821256111889865600355512803974684228.46%15.92%8.78%4.76%3.75%200921151113532362530373393497883632325.29%16.18%7.48%4.46%4.18%2010229090172320910984520438023104287121.97%16.52%8.74%4.33%3.65%2011248047168582908728854842112119173820.81%14.15%7.63%7.43%3.53%20122676731725061020369938959626135034119.82%12.77%7.56%7.36%4.42%

数据来源：《江门市统计年鉴》

从表中数据可以看出，一直以来增值税都是江门市地方财政收入在税收方面的主要来源，但是不容忽视的是，虽然增值税的收入的绝对值整体是增加的趋势，但是其在地方财政收入中的所占比重呈现了逐年下降的态势。营业税和企业所得税也呈现出相似的趋势，即绝对值整体来看是增加的，但是在地方财政收入中占比是下降的。这与财政收入中的非税收收入逐年增加有关，经统计，从2007年至2012年，江门市的非税收收入从29.50%上升至44.33%，增值税、营业税和企业所得税虽然有所增加，但是其增加的速度比非税收收入快，因此这三个税种的税收收入占地方财政收入的比重下降，但是仍然保持税收收入前两名的地位。城建税和房产税则不同于上述税种，这两个税种不仅税收收入增加，其在地方财政收入中的所占比重也呈现出上升或者稳定的趋势。虽然非税收收入比重逐年增加，但是2012城建税的税收收入金额是2007年收入的3倍多，房产税2012年的税收收入是2007年的2倍多，这也是城建税和房产税所占比重非但没有下降还有所上升的原因。

(二)过渡时期“营改增”对江门市财政收入的影响

作为结构性减税的重要措施，“营改增”的持续顺利实施在减轻纳税人负担的同时，也对地方财政收入产生了一定的影响。营业税之前是地方财政收入的第二大税种，营业税的减少也同时减少了财政收入中税收收入部分。如表2所示，营业税占地方财政一般预算收入的比重逐年下降，从2013年的12.19%到2015年的10.60%，下降了1.59%。试点之前，江门市2007-2012年营业税收入平均增长速度为8.55%，地方财政收入的平均增长速度为13.72%；进入试点之后，2012-2015年其平均增长速度下降至5.16%，地方财政收入的平均增长速度为10.18%。随着改革的深入，增长速度的下降幅度可能会增快，增长率转变为下降率直至营业税完全退出税收收入的来源。与此同时，地方财政收入也受到了营业税减少的影响，增长速度放缓。随着改革的深入，“营改增”对江门市地方财政收入的影响渐渐扩大。

自2016 年 5 月1 日开始，“营改增”全面推行，将建筑业、房地产业、金融业等纳入了试点范围，营业税最终退出我国的税收舞台。从表3的数据中可以看出，营业税收入已经进入了负增长，相比2015年，营业税收入下降了51.51%，其占地方财政收入的比重下降了5.59%，这与全面“营改增”接近于年中开始实行的情况也是相符的。与此同时，2016的财政收入的增长速度下降至2.59%，相比于2012-2015年的平均增长速度5.16%，财政收入的增长速度进一步下降。

自2012年11月开始，广东省加入“营改增”的试点工作，涉及的行业从刚开始的交通运输业和部分现代服务业到广播电视服务、电信业等。截至2014年10月底，广东省“营改增”试点纳税人高达31.31万户，处于全国领先地位，并且此后试点纳税人保持每月11.88%的增长速度，并且在鉴证咨询、研发技术等行业中增长幅度较高，可见“营改增”对纳税人和产业结构的重大影响。

(三)全面实行

自广东省开始“营改增”试点范围以来，江门市积极落实试点的相关工作，并在日后进行了多次扩围。2014年年底，江门市新增7141户试点纳税人，结构性减税高达6.29亿元。江门市国税局的数据显示，截止到2016年3月，江门市97.23%的“营改增”纳税人的税负比“营改增”前降低或持平，减税共计7.18亿元，减负幅度达42.32%，尤其是纳入试点的小规模纳税人，已经全面覆盖，并且平均减负35.47%。与此同时，“营改增”不仅为原征收营业税和小规模增值税的纳税人降低税收负担，也为原本应征增值税的一般纳税人降低了税负：原征收增值税一般纳税人因抵扣范围扩大，可多抵扣12.36亿元。

 

表2 江门市2013-2015年主要税种税收收入构成及占比 单位：百万

  

年份增值税营业税企业所得税城建税房产税地方财政一般预算收入增值税所占比重(%)营业税所占比重(%)企业所得税所占比重(%)城建税所占比重(%)房产税所占比重(%)201331197919264612256911098568400158032519.74%12.19%7.76%7.02%4.33%201435452718821913656812084287000177201820.01%10.62%7.71%6.82%4.91%201538615021092714450013204787026199010419.40%10.60%7.26%6.64%4.37%

数据来源：《江门市统计年鉴》

 

表3 江门市2016年主要税种税收收入构成及占比 单位：百万

  

年份增值税营业税企业所得税城建税房产税地方财政一般预算收入增值税所占比重(%)营业税所占比重(%)企业所得税所占比重(%)城建税所占比重(%)房产税所占比重(%)201643069210228514807213750099551204174421.09%5.01%7.25%6.73%4.88%

三、“营改增”后提升地方政府财政收入的应对策略及政策建议

在切割伸缩缝施工以前，要根据道路桥梁表面的平整度准确计算出切割面的实际宽度，因此就需要准确的测量出整个桥梁的沥青表面的平整度。在道路桥梁表面切割以后，如果发现即使加宽切割也还是不能满足伸缩缝对道路桥梁表面平整度的要求，就必须要重铺，使道路桥梁表面较以前更加平整，以便达到伸缩缝施工的要求。在开槽作业时，一定要保证开槽过程中放样的准确性，从而确定合理的开槽实际宽度。在锯缝作业时切割机一定要沿着锯缝线进行作业，不能有丝毫偏差。而且为了道路桥梁表面的干净整洁，作业过程中可以用遮盖物在表面进行遮挡，在切缝结束后，立刻对施工场地进行打扫，以保证桥梁表面的清洁。

参考文献：

(一)提高地方增值税分享比例

营业税一直是江门市地方财政收入的主要税种，该税种的缺失对地方财政收入已经造成了一定的影响，未来在缺少了营业税的情况下，提高其他税种的收入是首选。江门市地方财政收入的第一大来源是增值税，是中央地方共享税，如果能够提高地方政府增值税的分成比例，地方政府的财政收支缺口则能够在一定程度上得到弥补，从而降低改革现行分税制、进行结构性减税对地方财政收入的冲击，也有助于顺利推行税制改革。

本文以江门市为例，系统地分析了“营改增”实施前、过渡期以及全面实施对地方财政收入的影响，由数据可以看出随着“营改增”的试点、扩围及全面开展，地方财政收入的增长速度逐步放缓。但是与此同时，地方政府所承担的支出责任并没有就此减少，这将会影响地方政府调控市场经济的能力，甚至有可能对公共产品的供应产生不良影响。因此本文针对这一情况提出建议。

(二)积极培植新税源

“营改增”的实施为企业带来了结构性减税，同时也是为了实现产业结构的调整。发达国家中第三产业所占比重远超中国，这也侧面说明发展第三产业是经济发展的必然趋势，我国现阶段还处于工业中后期，部分地区已进入后工业化阶段，在该阶段，服务业的发展对我国来说非常重要。“营改增”使第三产业的进项税得以抵扣，大幅度地减轻了第三产业尤其是服务行业的税负，这将促使更多的资源转向服务行业，促进第三产业的发展。政府应在减税的基础上，适当制定对第三产业的政策优惠，进一步促进第三产业的发展。大力发展第三产业，促进产业转型升级，将以增加经济总量的途径增加地方财政收入，能够缓解“营改增”给地方财政带来的影响。

(三)促进产业转型升级

除了增加现有税种的收入以外，积极培植新的税收来源也是完善税制的重要措施。当前江门市的交通网络不断完善，地方政府应充分利用便利的交通条件和良好的政务环境，[2]引入更多的交通运输业和现代服务业企业进驻江门，积极扶持企业扩大规模，提高企业竞争力，培植新的税收来源。同时，加强现有的重点项目的税收管理，实施专人专岗负责，跟踪管理，做到全面全程监控，确保税收能够及时足额上缴。另外，应继续加强小税种的管理，主要是个人所得税、资源税、房产税及土地使用税等，堵住这些税种可能的征管漏洞，使小税种也成为财政收入的增长点。除此之外，还可以开发新税种，如江门市工业企业众多，部分企业存在着环境污染的现象，在当前鼓励企业积极履行社会责任的背景下，对环境污染进行征税，[3]鼓励企业积极治理污染等，在保护环境的同时为地方财政增加了新的税收来源。积极采取措施培植新税源，优化税收结构，能够有效弥补“营改增”后税源的减少给地方财政收入造成的影响。

● 通过以太网上的时间分片程序来保证带宽预留的协议。PROFINET®IRT是一个典型例子。IRT支持在背景流量的相同电缆上进行确定性硬实时数据传输。

[1] 巫国烜,王晓芳,曾桂芳,等.增值税扩围改革的影响及其对策研究:以现代服务性小微企业为例[J].企业科技与发展,2016(11):14-16.

[2] 周润生,刘在中.“营改增”对吉安财政收入影响的分析[J].中国财政,2014(10):53-54.

[3] 任爱华,李阅历,王宁.“营改增”对地方政府财政收入的影响:以河北省为例[J].会计之友,2015(21):115-118.

2.3.3 [2-甲基-1-(4-甲硫基苯基)-2-吗啉-1-丙酮](907)对涂料固化样条拉伸性能的影响

为研究表活剂的界面张力对开发效果的影响，保证模型中其他参数设置不变，改变表面活性剂浓度，使表面活性剂界面张力分别为0.01、0.006、0.003、0.001、0.0005mN·m-1，对比不同界面张力的开发效果，模拟结果见表2。