大型建设项目跟踪审计探析

近几年大型工程建设领域的违法犯纪现象屡禁不止，严重损害了项目相关者的利益。为防止此类事件愈演愈烈，针对大型建设项目的跟踪审计方式越来越受到关注与重视。传统的建设项目审计一般为竣工后审计，并且一般只是对于建设项目全部成本的合法性、合规性进行审查，该审计方法无法确认项目建设全过程中资金使用的真实性、合理性，缺乏对建设项目事前和事中的监督，具有明显的局限性和滞后性。为最大程度地做到信息的及时反馈，使审计不做“事后诸葛亮”，我国工程建设领域大力倡导跟踪审计，真正做到“未雨绸缪、防患于未然”。

一、 大型建设项目跟踪审计概述

大型建设项目跟踪审计又称实时审计、同步审计，是指对建设项目从前期准备、建设实施到竣工交付使用的全过程的审计监督。为了提高资金使用效益，有效防止重大的投资项目、重大的民生工程、重大的生态环境建设项目搞劳民伤财、形象工程、政绩工程和“豆腐渣”工程，审计机关及时调整思路，一改过去的事后审计为事前介入、事中跟踪，对政府投资项目、财政专项资金等尝试进行全过程跟踪审计。跟踪审计能够提前防范问题发生，能够充分发挥审计的预警、防御功能，是发挥审计“免疫系统”功能的一种有效方式。

大型建设项目具有资金投入大、参与主体多、内容复杂、形式多样等特点，因此面临的考验多、风险大。由于大型建设项目具有这些特点，传统的财务审计在事后对资金和资源的审查无法弥补已经出现的问题和损失，审计机关有必要进行提前介入，全过程监督，这样更有利于降低项目的风险，促进工程建设健康有序地进行，保证政府资金的安全。对于重大投资项目和重点资金，审计机关提前介入，由单纯的事后审计向事前、事中审计转变。大型建设项目跟踪审计贯穿了整个项目的全过程，所以管理好跟踪审计风险不仅可以提高项目的经济效益，还会产生良好的社会效益。

二、 大型建设项目跟踪审计的重点与难点

大型建设项目通常具有建设规模大、建设周期长、技术复杂度高、工程环节多、参与主体多、委托代理性、影响深远性等特征。相应地跟踪审计的审计风险具有主题多样性、内容多样性、复杂性、递延型等特点，其中的审计重点和难点包括：设备及材料采购、工程进度款、工程变更和现场签证等方面的审计。

1.设备、材料采购审计

大型建设项目跟踪审计工作历时长，在此过程中建立跟踪审计的评价体系对于审计工作及时纠偏、继续开展的帮助意义重大。工程项目跟踪审计评价体系的建立需要结合所开展的建设项目自身的一些特点，把经济效益和社会效益列为评价的主要内容，运用现代数学模型，采取定性分析与定量分析结合的方式进行评价。对于审计结果评价不达标准或未进行评价的内容都不应进入后期工程价款的结算。

在高盐稀态酱油发酵过程中，增香酵母的添加时期及顺序对酱油风味具有重要影响。本试验在薏仁碎米酱醪发酵过程中在不同时间和顺序添加T酵母和S酵母，并对比分析酱油生香发酵前后主要的理化指标、氨基酸组分及含量、风味物质成分的变化差异等，旨在为薏仁碎米酱醪增香酵母的添加工艺提供指导，为改善高盐稀态薏仁碎米酱油风味成分的研究提供理论依据。

针对上述跟踪审计中的部分重点和难点以及国内大型建设项目审计跟踪实施不尽人意的现状，本文就如何规避审计风险，提升审计质量提几点建议。

工程进度款是指在施工过程中，按逐月(或形象进度、控制界面等)完成的工程数量计算的各项费用总和。工程进度款的审计风险首先在于是否存在超拨和提前支付的情况，比如进度款的支付方式是否符合执行合同的约定。对于工程款的拨付要注意累积已支付的工程价款占总造价的比例，防止超付。其次检查预付款、保留金等扣除是否正确，是否符合合同约定，其中施工企业应纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、价格调控基金，按税法规定由建设单位代扣代缴。如果在进度款支付过程中出现超付或提前支付的情况，施工单位将抓住机会使自身利润最大化，把超付资金转移为合理资金，将不利于整个跟踪审计造价控制，增大了成本管理风险。

4.现场签证审计

基于LabVIEW软件的虚拟仿真技术 下面利用LabVIEW仿真软件对转子实验台转动加速度进行仿真（图4、图5）。程序的第一步是完成系统的初始化，在这个步骤中如果程序发生错误，系统就会立刻停止；无误的话，程序会继续运行下去。第二步是设定USBDAQ8设备的采样参数，发送采样命令。需要配置的参数主要有采样长度和采样频率，如果输入错误，就会停止运行，否则程序会一直循环运行下去，除非通过开关按钮才能停止它的运行。

工程变更是指承包人根据监理签发设计文件及监理变更指令进行的在合同工作范围内各种类型的变更，包括合同工作内容的增减，合同工程量的变化，因地质原因引起的设计更改，根据实际情况引起的结构物尺寸、标高的更改，合同外的任何工作等。工程变更审计涉及变更程序的审计和变更价款的处理。变更程序审计主要是审计是否按照施工合同规定的变更的审批过程、时间限制进行变更，变更程序是否合规、有效；变更价款审计主要审查变更资料文件是否真实、合法，变更资料文件是否按照合同要求签字确认。变更价款审计过程中应充分熟悉施工合同，对价款调整的内容确保与合同规定一致，比如变更价款是否按照投标的下浮比例已做优惠，对于变更增加的措施费用，若投标报价为包干价则不因变更而增加，不是包干价的可以调整措施费用等。工程变更审计风险在于工程变更是否存在，变更是否导致了价款的调整，价款的调整是否合理、合规，价款的调整审批是否正确。如果变更审计出错将导致施工过程中成本增加，成本风险变大，甲方、监理管理难度加大。

3.工程变更审计

现场签证是指在工程建设施工过程中，发、承包双方的现场代表(或其委托人)对发包人要求承包人完成施工合同内容外的额外工作及其产生的费用作出书面签字确认的凭证。现场签证是临时发生，内容零碎、没有规律性。但现场签证是施工阶段造价控制的重点，也是影响工程造价的关键因素之一。现场签证审计的风险，首先在于是否充分熟悉施工合同；其次是否做到及时处理，是否做到一次一签，一事一签；最后是否客观公正、实事求是，是否真实、合理、有效。凡变更、签证都需有造价的框算，签证审计失误则会导致签证的随意性，施工单位可抓住审计方的失误作为自己创收的依据。

三、 提升跟踪审计质量的措施

2.工程进度款审计

1.建立评价体系，优化审计成果

设备和材料采购审计是指在工程建设过程中对设备和材料采购中的每项程序、质量等进行效果的考核和评估。设备、材料的费用一般占整个工程造价的60%～70%左右。一些项目的物资采购费用高达几千万甚至上亿元，决定采购哪些产品和以怎样的价格采购，直接影响供应方的利益，同时也影响施工方的利益，所以对设备、材料费用的审计显得尤为重要。设备、材料采购涉及的金额大，内容较多，关系复杂，导致审计不确定因素增加，审计风险突出。在当前的工程项目建设环境中，设备、材料采购常出现报价高、成交价低的情况，审核依据不明确，审计难度大。设备、材料价格有市场价和信息价两种，通常政府发布的工程造价信息价主要是常用工程材料、设备的价格，审计单位对厂商报价进行审计时可以参考；对于没有信息价参考或信息价不明确的设备、材料，市场报价比较混乱，如一个普通的阀门有几十元到几百元不等的报价，因此审计单位在进行审核时常常摸不着头脑，导致审计风险增加。

他反反复复地练习滑翔，早早便成为了云浮“飞”得最远的人。但那种借助外物机械带来的飞行体验，又怎能满足得了他的心呢？他无数次地坐在山巅，仰望无尽的苍穹，望着云浮山上空飞过的雄鹰和鸿雁，望着云浮山下飞过的雨燕和黄鹂，他无数次地想，如果能飞一次，哪怕只有一次，此生也便无憾事了。

2.完善施工合同，提高严密性

代理人是基于权利人的委任而管理他人事务的人。1.一名代理人，或是就全部财产或是就单项事务，可以在出席者之间，也可以信使或者信件来设立。

工程的施工合同是项目跟踪审计的主要依据。合同规定的工程范围是否明确，合同规定的施工工期是否合理，工程造价的计算原则、计费标准及确定办法是否合理，工程价款调整的手段是否已明确说明，风险的承担主体是否明确，这些都是审计人员做出合理审计判断的依据。完善施工合同的相关规定，提高合同的严密性，将风险定义划分准确，有助于提高项目跟踪审计水平，减少审计风险。

3.建立风险预留基金

若题目告知A流向B与其直接流向C的的能量比例由m∶n调整为p∶q（m、n、p、q均为正整数），求调整比例后该生态系统能承载C的数量是原来的多少倍时应“顺推（用乘法）”，如例6；若题目告知将C的食物比例由m∶n调整为p∶q（m、n、p、q均为正整数），求调整比例后该生态系统能承载C的数量是原来的多少倍时应“逆推（用除法）”，如例5。

《2013建设工程计价规范》对工程项目暂列金额的解释是：“招标人在工程量清单中暂定并包含在合同价款中的一笔款项。用于工程合同签订时尚未明确或者不可预见的所需材料、工程设备、服务的采购，可能发生的工程变更、合同约定调整因素出现时的合同价款调整以及发生的索赔、现场签证等确认的费用。”可以看出暂列金额的设置是在工程项目建设过程中风险发生时，建设主体主动承担风险的行为，因此合理的设置工程项目暂列金额，对应对审计风险的产生起到了积极的作用。为了将损失最小化，建设单位审计管理人员在风险发生前，应预留基金如设置暂列金额，或预留其他资源，随时应对风险，以确保损失出现时能及时获得补救，减少损失对下一个审计环节的影响。

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