内部审计的核心特征

伴随着企业的不断发展，企业对内部审计的要求越来越高。内部审计人员由于其本身具有的专业素质和在企业中的特殊地位可以为企业带来价值增值。核心力是企业在激烈的市场竞争中立于不败之地的根本保证，内部审计可以在提高企业的核心力的过程中发挥作用。一、内部审计的最新定义国际内部审计师协会(英文缩写IIA，以下简称IIA)于2001年提出：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高他们的效率，从而帮助实现机构目标。”在这个最新定义中，有两点需要引起我们特别关注：其一，内部审计能够为组织增加价值；其二，内部审计可以开展咨询性服务。这两点说明了内部审计职能的延伸，内部审计将在企业价值增值方面扮演更重要的角色。二、关于核心力的定义及内涵观点之一：普拉哈拉德和哈默尔(Prahalad　and　Hamel，1990)认为核心力是组织中的积累性学识，特别是关于协调不同的生产技能和有机结合多种技术流派的学识。其后普拉哈拉德和哈默尔又提出核心力是能使企业提供附加价值给客户的一组独特的技能和技术(1995)。观点之二：蒂斯、皮萨诺和舒恩(Teece、Pisano　and　Shuen，1990)将核心能力定义为提供企业在特定经营中的竞争力和支柱优势基础的一组相异的技能、互补性资产和规则。观点之三：埃里克森和米克尔森(1998)从组织资本和社会资本的角度认为核心力是组织资本和社会资本的有机结合，组织资本反映了协调和组织生产的技术方面，而社会资本显示了社会环境的重要性。观点之四：伦纳德—巴顿(Leonard—Barton，2000)认为核心力是一个系统，包括员工的技能、物理体系中的知识、管理系统和价值观四种形式的技术竞争力。麦肯锡管理咨询公司认为核心能力是某一组织内部一系列的技能和知识的结合，它具有使一项或多项业务达到世界 一流水平的能力(Hamel　and　Heece，1994)。笔者认为，核心力至少具有三个方面的涵义：(1)核心力特别有助于实现顾客所看重的价值。(2)核心力是竞争对手难以模仿和难被替代的，故而能取得竞争优势。(3)核心力具有持久性，它一方面维持组织竞争优势的持续性；另一方面又使核心力具有一定的刚性。三、内部审计与核心能力的关系从IIA提出的内部审计的定义，我们可以看出内部审计被组织赋予了增加价值的使命。由于在企业中的特殊地位，内部审计可以参与到风险管理和组织治理中去，内部审计人员可以与董事会和高级管理层进行沟通，内部审计有机会进入一个更高的层次。而且，内部审计在保护资产安全、降低风险、改善企业运营效率效果方面的作用也得到企业高层的认可。内部审计可以通过在企业提升核心力方面发挥作用的方式为企业带来价值的增加服务。这是因为企业的核心力提高了，可以为顾客提供更优质的产品和服务，市场竞争力也就随着增强了，企业的利润就会增加。所以，内部审计可以通过提高企业的核心力的方式，实现增加价值的目的。内部审计人员十分熟悉企业的政策、程序、操作实务，通过日常工作积累了丰富的经验。内部审计人员熟悉企业的文化、业务流程、风险及控制。因而，内部审计人员有机会，也有能力获取可赋予企业竞争优势的“私有知识”。内部审计人员能为企业的管理层提供特定的服务，并且内部审计人员熟悉企业的实际情况，能更高效地为企业识别出核心力，同时提出合理、积极、具有建设性的建议。内部审计人员具有较高的专业素质和职业道德素质，对企业高度忠诚，审计人员能站在企业的立场上为管理层服务，为企业的长远利益着想。内部审计人员了解企业的过去、现在和未来的发展方向，能从全局的角度把握核心力对企业的必要性，形成核心力的可能性。内部审计的任务就是从企业的成长历程出发，寻找出识别核心力的有效途径，进而帮助企业培育、巩固、应用和转化核心力以帮助企业取得持续的竞争优势。内部审计人员可以通过这种方式为企业带来价值增值。四、内部审计：提高企业核心力的途径内部审计人员可以从有形资产和无形资产、静态的技能和动态的活动、企业内部和企业外部(顾客和竞争对手)等多角度、多层次入手，来识别企业的核心力，帮助提高核心力，为企业价值增值目标的实现创造条件。(一)从有形资产方面来识别核心力。内部审计人员在其日常工作中可以了解到，并识别出本企业拥有的先进机器、设备、生产线等。有形资产产生的竞争优势易于被其它企业模仿。所以，难以持久、稳定地保持下去。内部审计人员在识别有形资产产生的核心力时，相对容易识别出来，但由于有形资产产生的核心力具有易被模仿的特性，因此，有形资产产生的竞争优势对企业的意义相对较小。(二)无形资产产生的竞争优势相对来说持久稳定，对企业来说意义重大，值得引起关注。内部审计人员识别企业的无形资产产生的核心力可以从品牌、渠道、文化、结构和程序等方面入手。按照无形资产的四大分类：市场资产、知识产权资产、人力资产和基础结构资产四方面入手，即内部审计人员可以从品牌、销售渠道、专利专营协议、群体技能、创造力、解决问题的能力、领导能力、组织管理技能、版权、专利、商标、管理哲学、企业文化、管理过程、信息技术系统、网络系统和金融关系等方面来识别企业的核心力。这些因素都是企业自身长期投资积累的结果，从而具有难以模仿和复制的特征。由于人力资源是整个企业运行的基础，市场资产和基础结构资产是企业赢得竞争优势的核心，而知识产权资产只能取得暂时的相对优势。因此，内部审计人员在识别核心力过程中，应重点关注人力资产、市场资产和基础结构资产。(三)以活动为基础的分析，主要是核心能力的价值链分析。内部审计人员由于熟悉企业的业务流程。因此，内部审计人员可以利用价值链分析这个十分有用的工具，分析在企业所从事的所有活动中哪些对企业赢得竞争优势起到关键作用，并同时说明如何将一系列活动组成体系以建立竞争优势。内部审计人员利用其拥有的专业知识及对企业内部环境状况的了解，可以识别出关键的价值增值活动—真正的核心力。(四)从技能角度来识别核心力对内部审计人员来说最容易接受和掌握。企业由于具有与众不同的技能,因此形成其独特的竞争优势。这些技能使组织的业务单位制造出更高质量的产品，有更好的销售人员，对顾客更体贴、更周到。内部审计人员通过参与到核心力分析过程中来，并在这个过程中提供咨询服务。这样对技能的分析容易识别出核心力，并且内部审计人员可以提出积极、合理的建议，帮助管理层把核心力转化为竞争优势。内部审计在企业中具有相对特殊的地位。内部审计人员可以直接与管理高层进行沟通，并且在企业内部，内部审计由于其独特的工作性质，使其能够对企业的方方面面都有所了解，加上内部审计人员的专业知识，内部审计人员有能力识别出企业的核心力，并向高级管理层及时提出积极的、具有建设性的建议，使这种核心力向竞争优势转化。内部审计的这种活动实现了其为企业带来价值增值的功能。企业的真正的核心力是关键的价值增值活动。而内部审计活动可以为企业带来价值增值，并提供咨询服务，帮助提高企业的运作效率，改善经营管理，促进企业目标的达成。内部审计工作的好坏直接对企业的经营效果，完成目标的程度产生影响。因此，可以认为内部审计本身就是企业的核心力之一。内部审计对企业的核心力的贡献具有双重性。展望未来，内部审计在企业发展中必将扮演越来越重要的角色。企业应该注重内部审计工作的开展，关注内部审计部门的长期发展，使内部审计为企业带来更多的价值增值。1．Porter ,ME ，1980，Competitive Strategy：Techniques for analyzing Industries and Competitors , New York：The Free P2．Porter ,ME ，1985，Competitive Advantage：Creating and Sustaining Superior Performance , New York：The Free P3．Porter ,ME ，1990，Competitive Advantage of Nations, New York：The Free P4．安妮布鲁金(Annie Brooking)1998，第三资源 [专著] : 智力资本及其管理 赵洁平译 大连 : 东北财经大学出版社5．王光远， 瞿曲 ，2005，“内部审计外包：述评与展望”，《审计研究》第2期6．中国内部审计协会 ，2004，《内部审计实务标准》，中国时代经济出版社作者：闫治国/北京交通大学经济管理学院

内部审计风险的内部审计风险的特点有：　　内部审计风险的不可避免性　　由于形成审计风险原因的多样性，造成内部审计风险的必然性。但是，由于内部审计人员熟悉企业情况，了解企业内部控制制度，对高风险项目、关键重点项目进行经常性审查。所以较之于外部审计，其审计风险大为降低。　　内部审计风险范围的广泛性　　由于内部审计目的是促进有效控制成本费用，提高企业经济效益，这使得内部审计范围扩展到企业整个经营运作之中。现阶段，当外部审计只局限于真实性、合法性时，效益审计对内部审计提出了更高的要求，提供了更大的范围。　　内部审计风险的持久性　　审计风险存在于审计项目全过程，包括准备阶段、实施阶段、报告阶段。内部审计风险也同样存在于以上阶段，但当审计项目归档后，外部审计即完成任务，然而内部审计的目的要求内部审计人员督促、帮助管理人员对不轨行为进行整改、处理，而非外部审计的建议，这使内部审计在时间、空间上大为扩大，这也可能加大审计风险。　　内部审计风险的隐蔽潜在性　　虽然内部审计风险较之于外部环境审计，其隐蔽性较低，但同样存在，其表现在无法通过计算得到。此外，内部审计风险的后果也是潜在的，只有当内部审计结论对企业造成不良影响成为现实并承担严重后果时，才表现为实在性。　　内部审计风险的或然性　　内部审计风险不一定都会产生审计责任，也不一定对企业经营运作产生重大影响。　　内部审计风险的可测可控性　　内部审计人员可以通过对内控制度强弱的测试，运用专业技能和丰富经验，并采取相应的审计程序、方法，帮助管理人员完善内部控制制度，改善经营管理，可使风险降至低点。

我就是从事内部审计工作的，有什么特点，告诉你，就是吃着人家的饭，跟上人家转，人家让你向东，你千万不要向西，不然的话，可能明天你得考虑生活费问题了。