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墨墨姐姐
首页 > 论文问答 > 财政学关于税收的论文选题

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carryme2015

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随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革,税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确。鉴于我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。本文作者认为,借鉴一些发达国家的经验,将企业税务会计从企业财务会计、管理会计中分立出来,不仅有可能,而且很有必要。  一、企业税务会计的发展、作用及特征  企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来,成为相对独立的会计分支,是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入80年代以后,企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出:“很多小企业,会计的目的是为了编制所得税申报表,甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说,纳税也是会计师们的一个主要问题。……税法对于提高会计实践水准具有极大影响,并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。……通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法,澄清了计税收益的实质和所应包括的,范围等等。”可见,企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及确保不固纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要作用。我国从1994年税制改革以后,税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行,使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此,各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员,指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法,完善了企业涉税事项的会计核算,可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。  与企业财务会计、管理会计相比较,企业税务会计的特殊性体现在三个万面:  (一)企业税务会计要在税法的制约下操作  对于企业财务会计核算方法、处理方法等,企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》,并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计,必须严格按照税法(条例)及其实施细则的规定运作,受税收规定制约,不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择,采用其中一种;在存货核算中,企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算,并需报税务机关批准或备案。也就是说,企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时,应以税收规定为依据进行相应的会计处理;财务会计制度与税收规定要求不一致时,应以税收规定为准绳,进行必要的调整。  (二)企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具  企业税务会计作为会计学科的一个分支,对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督,具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的,处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此,企业税务会计应有一套自身独立的处理准则,通过税务会计工作所反映出来的情况,保证企业的税务活动按照税收规定进行,使应纳税金及时、足额地解缴,防止偷、逃、、欠税问题发生,保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务,避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。  (三)企业税务会计具有税收筹划的作用  企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督,而且能通过税负因素分析等方法,使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说,是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点,筹划企业的经营方式及纳税活动,使之既依法纳税,又可享受税收优惠,实现企业不多缴税、减轻税负的目的。  二、设立企业税务会计的必要性  (一)设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求  目前,企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表,其财务人员在申报纳税时,头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整,系统的观念,导致在多层次、多环节、多税利的复合税制下显得无能为力。在较多的情况下只能机械地接受税务机关的指示或处理。在现实情况下,企业税务会计只能成为财务会计的简单附属,而财务会计又不能全面行使税务会计的职能,二者互相牵制,影响了各自职能的充分发挥。  现行的税制已日趋完善,它与会计制度的差别越来越明显。(l)目的不同。财务会计所提供的信息,除了为综合部门及外界有关经济利益者 服务外,更主要的是为企业本身的生产经营服务;而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳税额,正确履行纳税义务。例如纳税申报和税款解缴是税收资金运动的结果和终点,是税务会计应反映和监督的重要内容。由于各税种的计税依据和征税方法不同,同一税种在不同行 业的纳税人之间的会计核算方法也不尽一致,所以反映各种税款缴纳的方法各不相同。企业应按税收规定,结合本行业会计特点进行正确的核算。(2)核算基础、处理方法不同。当前企业会计准则 和财务通则规定,企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础,一经选定,不得更改。而企业税务会计则不同。因为根据税收规定,在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性,又要考虑征收管理方便,所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合,是实施会计处理的“联合基础”。例如房产税,商品房一经售出,即使购买方未付清房款,房地产商都得按“权责发生制”记入收入;但税法考虑到房地产商支付税款能力,规定根据房地产商是否收到房款来确定纳税时间,即以“收付实现制”作税务会计基础。又如企业计提上缴主管部门管理费时,先按权责发生制加以提存,到年终时,如未付出,按税收规定则应按收付实现制予以冲回,并入本年损益,缴纳所得税。(3)计算损益的程序和结果不同。企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中列支,即准予在利润结算前扣除,但税收规定则不允许在计算应税所得时扣除。(4)企业税务会计坚持历史成本,不考虑货币时间价值,而这种价值正是财务会计、管理会计进行核算的重要内容。(5)企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算。而企业财务会计则把以上项目作为附属,这些差异,成为税务会计单独设立的前提条件。  (二)设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择  一是企业配备既懂税收规定、又精通会计业务的专门税务会计人员,根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税,及时、正确履行纳税义务,有助于保证国家税款及时、足额上缴。  二是有利于分清税企权责,使税务人员从繁杂的财务账簿、报表检查中解脱出来,利用更少的人力全面高效地履行税务机关应有的职责。  三是有利于税制结构的完善。企业税务会计相对独立于财务会计、管理会计之后,企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究,有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处,从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道,进一步加速税制完善的进程。  (三)设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要  企业作为纳税人应忠实地履行纳税义务,不得片面地为了追求企业利润的最大化和纳税额的最小化而乱挤成本、扩大费用开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等,更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业在自身法人地位得到承认的前提下,一方面要认真履行纳税义务,另一方面也应充分享受纳税人的权利,如有权申请减税、免税、退税;有权请求税务机关解答有关纳税问题;有权对税务处罚要求举行听证;有权向上一级税务机关提出复议;对上一级税务机关的复议决定不服时,有权向人民法院起诉;对税务人员营私舞弊的行为,有权进行检举或控告;有权在税收规定容许的前提下确定企业类型、企业经营方式,以减轻自身税负等。要充分享受纳税人的权利,必须熟知税收规定,不仅要熟知税法原理,更应精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等;不仅要站在征税人角度熟知税收规定,还应站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理,并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。  (四)设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径  企业因自身利益的需要在企业会计学科领域中研究企业纳税及其有关的财务决策和会计处理,首先,是为了完整、准确地理解和执行税收规定。不能片面地只为缓缴税、少缴税、不缴税。纳税人应树立牢固的纳税意识和责任感,正确处理企业和国家之间的分配关系。在政策允许下,企业争取获得纳税方面的优惠待遇则属常理。其次,如果现行税收规定中存在某些“灰色地扩,纳税人从自身利益出发,采取避重就轻、避虚就实等 策略也属合乎情理和法规之举。目前,国际上合理避税已很普遍,纳税人树立避税意识,既是明智之举,也是社会进步的体现。当然税务机关在税务实践中,对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题,应及时采取补救措施,堵塞漏洞。从这个意义上说,设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。  三、建立我国企业税务会计应注意的几个基本问题  (一)我国企业税务会计应遵循的原则  1.遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此,在企业税务会计工作中,必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定,这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度,特别是涉及到资产会计处理”,这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程,必须严格遵守国家税收法规。  2.灵活操作原则。这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中,对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项,应分别核算、分项反映,力求准确;而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项,在不影响纳税资料真实性的情况下,则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后,如外商投资企业和外国企业所得税法规定,“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内,向当地税务机关报送预缴所得税申报表;年度终了后四个月内,报送年度所得税申报表和会计决算报表。”因此,企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金,又要做到核算和监督相互配合,加强事前、事中、事后监督,及时发现并纠正不符合税收规定的行为,以免企业遭受处罚,造成不必要的损失。  3.寻找适度税负原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息,以促进企业生产发展,提高经济效益。对此,企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神,在符合或不违反的前提下,进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的,具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目,可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊,有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾,有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案,使其形成最佳组合,从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企业税务会计活动,从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算,不允 许任何隐匿收入和利润的现象发生,正确处理国家与企业之间的经济利益关系,及时、足额地向国家缴纳税款。  4.会计核算的一般原则。即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性原则,会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明晰性原则,会计修订方面的谨慎性、重要性原则。它们体现着社会化大生产对会计核算的基本要求,是对会计核算基本规律的高度概括和总结。  (二)我国企业税务会计的对象、内容及核算方法  具体地说,企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。在实际工作中企业税务会计应包括以下内容:  1.确定企业税务会计的纳税基础,即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报。  2.流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理。  3.企业纳税申报表的编制及分析等。  (三)我国企业税务会计应遵循的基本制度  1.财务会计制度是根据《会计法》、《企业会计准则》及《企业财务通则》的要求制定的,与其它专业会计一样,税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时,才按税收的规定执行。  2.纳税申报制度。纳税申报制度,是企业履行纳税义务的法定程序,按规定向税务机关申报缴纳应缴税款的制度。企业税务会计应根据各税种的不同要求真实反映纳税申报的内容。  3.减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定,申请减税、免税、退税和延期纳税。按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续,应附送有关报表,以供税务机关审查。批准前,企业仍应申报纳税;减免税到期后,企业应主动恢复纳税。  4.企业纳税自查制度。企业纳税自查,是企业自身监督本单位履行纳税义务,防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查,以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。  四、对设立企业税务会计的几点建议  要把企业税务会计从财务会计、管理会计中分立出来,其中虽然涉及许多方面的问题,有些甚至还要补充和修订《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等等。但随着会计电算化的日益完善和普及,企业税务会计的具体操作并不是一件繁琐的工作。田会计电算化给税务会计所带来的便利、快捷和高效必将成为税务会计迅速普及的巨大推动力。  目前,企业税务会计在我国基本上还处于构想阶段,如何让其初具雏型,笔者认为要在以下几个方面做出努力。  (一)人才方面  如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展,提高经济效益,那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体,首先需要社会为其提供充足的业务培训机会:  l.在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程,培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。  2.税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会,以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。  3.企业应树立正确的纳税观念,选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计,并为其提供培训、调研机会,保证税务会计质量的不断提高。  (二)组织方面  健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看,要设立企业税务会计,还必须建立注册税务会计师协会,定期组织税务会计资格考试,保证企业税务会计具有一定水准的执业素质;并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究,为完善税收规定和企业决策提供参考。另外,还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定,以减少企业税务会计不合法行为的发生。  (三)法治方面  随着税务会计的诞生,企业会计可能会把注意力更多地放在如何在合法或不违法的情况下为企业制订出最佳的纳税方案上。这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则,规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计做出违法行为,从而为企业税务会计营造良好的法制环境。另一方面要求税务人员要在有法可依的基础上,做到有法必依、执法必严、违法必究,减少税务管理上的人治现象。
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唐唐sweet

教育经历1987—1991 厦门大学财政金融系博士生 经济学博士(1991)1982—1984 厦门大学财政金融系硕士生 经济学硕士(1984)1978—1982 厦门大学经济系财政金融专业77级本科生 经济学学士(1982)工作经历1984-厦门大学财政系(财政金融系)教师 期间:2000—英国莱斯特大学高级访问学者1995—美国康奈尔大学高级访问学者1990—英国莱斯特大学访问学者 正式出版著作28本(含专著和教科书,也包括合著),在国内各类学术刊物上发表论文和文章130余篇(含合著)。学术专著[1] 财政学, 教材 第一作者, 科学出版社, 2006[2] 构建公共财政框架问题研究, 专著 第一, 经济科学出版社, 2004[3] 财政公共化改革:理论创新·制度变革·理念更新, 专著 第一, 中国财政经济出出版, 2004[4] 比较财政学教程(第二版), 教材 第一, 中国人民大学出版社, 2004[5] 财政学, 编著 主编, , 2002[6] 部门预算改革研究——中国政府预算制度改革剖析, 专著 第一, , 2001[7] 当代财政与财政学主流, 专著 第一, , 2000[8] 公共部门经济学, 译著 第一, , 2000[9] 当前几项重大改革与财政关系研究文集, 编著 第一, , 2000[10] 公共财政论, 专著 第二, , 1999[11] 公共财政论纲, 专著 第一, , 1999论文[1] 财政辞典编撰:一项值得大力推荐和开展的事业, 财政研究, 2000年7期[2] 公共财政的概念和内容浅析, 经济活页文选(理论版):市场经济下的财政, 2000年1期[3] 论建立公共财政的现实意义, 当代财经, 2000年1期[4] 公共化:20年财政改革的基本趋势, 中国财政, 2000年2期[5] 利息税:规范我国市场关系的一个步骤, 涉外税务, 2000年2期[6] 促进经济增长的公债效应理论, 财政研究, 2000年10期[7] 公共财政是与市场经济相适应的财政模式, 厦门日报, 2000-11-21[8] 财政的公共性与阶级性关系析疑, 中国财政要论, 2000年7期[9] 公共财政的概念和内容浅析, 公共财政:经济学界如是说, 2000年5期[10] 我国财政职能观评述, 财经问题研究, 2001年11期[11] 财政政策的蓝皮书——评《领导干部财政知识读本》, 中国财经报, 2000-4-25[12] 话说公共财政(5), 江西财税与会计, 1999年10期[13] 公共支出改革:建立公共财政框架的关键步骤, 财政研究, 2001年9期[14] “税收价格”:理念更新与现实意义, 税务研究, 2001年6期[15] 关于当前财政形势的看法, 经济活页文选(理论版), 2001年1期[16] 我国财政是否存在风险, 中国财经报, 2001-2-23[17] 财政公共化:当前我国改革的关键步骤, 财政研究, 2001年2期[18] 部门预算改革与公共财政基本框架的构建, 中国财政, 2001年5期[19] 实现政府对市场的根本约束——论中国政府预算制度改革, 中国财经报, 2001-5-23[20] “做大蛋糕”应注意的若干特殊问题, 中国财政, 2004/4[21] 公益性、垄断性、收费性、竞争性——论公共基础设施投资的多元化, 厦门大学学报, 2000年1期[22] 双元财政论评述, 中国经济问题, 1999年1期[23] 税收公共化:税收原则体系的转型, 涉外税务, 2004/6[24] “公共经济(学)”析疑, 财贸经济, 2004/4[25] 论财政监督的公共化改革, 财政研究, 2004/12[26] “两岸三地”财政制度比较研究, 亚太经济, 2004/5[27] 公共财政:政府宏观经济政策的基本支撑点, 改革, 1999年5期[28] 论转轨型宏观经济政策, 财贸经济, 1999年10期[29] 财政的公共性与阶级性关系析疑, 经济学动态, 1999年5期[30] 探讨“国债依存度”的现实意义, 中国财政, 1999年9期[31] 话说公共财政(7), 江西财税与会计, 1999年12期[32] 我国“财政本质”观演变述评, 经济学家, 1999年4期[33] 话说公共财政(6), 江西财税与会计, 1999年11期[34] 应从市场经济的基点看待公共财政问题——答赵志耘、郭庆旺同志, 财政研究, 1999年1期[35] 公共财政基本框架, 广东财政, 1999年5期[36] “国家分配论”应如何发展, 东南学术, 1999年1期[37] 关于财政政策的若干问题, 财经论丛, 1999年4期[38] 话说公共财政(1), 江西财税与会计, 1999年6期[39] 话说公共财政(2), 江西财税与会计, 1999年7期[40] 话说公共财政(3), 江西财税与会计, 1999年8期[41] 话说公共财政(4), 江西财税与会计, 1999年9期[42] 没有公共财政就没有市场经济, 中国财经报(财会世界), 2001-11-29[43] 法治化:治理乱收费的治本之策, 涉外税务, 1999年7期[44] 论财政监督, 财政监督, 2003年5期[45] 实事求是,直面历史,敢讲真话,承认他人:财政学界亟须树立的学风, 财政研究, 2003年3期[46] 财政投资评审:公共财政改革的重要环节, 广东财政, 2003年4期[47] 转变公共财政支出改革的思路, 改革与创新(论文集), 2003/1第1版[48] “收支两条线”改革是建立公共财政制度的重要步骤, 广东财政, 2003年5期[49] 税收公共化:财政公共化的起源与基点, 涉外税务, 2003年5期[50] 行政事业性资产管理是公共财政管理的重要内容, 广东财政, 2003年8期[51] 税收公共化:以“纳税人”为基点, 涉外税务, 2003年6期[52] 税收公共化:为自己纳税, 涉外税务, 2003年7期[53] 我国为什么要建立公共财政?, 福建财会, 2001年8期[54] 财政强制性与无偿性问题比较分析, 财政经济评论, 2003总第1辑[55] 计划、归一、公开、法治, 广东财政, 2002年8期[56] 财政公共化:改革难点探析, 浙江财税与会计, 2003年11期[57] 论公共经济学的研究对象, 公共经济研究, 2003/10第1期[58] 析“纳税人权利”, 中国经济问题, 2003年1期[59] 行政单位国有资产不能经营性使用, 中国财政, 2005/11[60] 绩效预算改革探析, 财政研究, 2005/10[61] 税收公共化:费改税成功的基点, 涉外税务, 2005/9[62] 改革的转型与突破口选择, 改革, 2005/5[63] 关于财政学改革的若干问题, 《加强教学研究推动教学改革》 论文集, 2005[64] 税收公共化:政府服务的公共 决定, 涉外税务, 2003年8期[65] 政府服务权, 中国财经报, 2002-7-24[66] 法治化:政府行为﹒财政行为﹒预算行为, 厦门大学学报, 2001年4期[67] 析中国公共财政论之特色, 财政研究, 2001年7期[68] 公共财政理论与公共财政体制框架构建, 中国财政理论前沿, 2001年[69] 财政属性与范围问题回顾, 财经论丛, 2002年5期[70] 路桥投资不必全由政府承担, 广东财政, 2002/204[71] 双元财政是公共财政的必要过渡阶段, 中国财政, 2002年4期[72] 公共服务应为谁?, 中国财经报, 2002-8-9[73] “赞同纳税权”的缺失, 中国财经报, 2002-8-7[74] 论政府预算的产生特点, 经济问题探索, 2002年11期[75] 政府内部分配关系问题, 中国财经报, 2002-7-26[76] 个人收入差距问题的财政对策, 现代财经, 2002年11期[77] 财政困境问题, 中国财经报, 2002-7-19[78] 选举代表权, 中国财经报, 2002-7-17[79] 赞同纳税权, 中国财经报, 2002-7-10[80] 公共财政的基点问题, 中国财经报, 2002-7-5[81] “纳税人”理念, 中国财经报, 2002-7-3[82] 公共财政与弱势群体问题, 广东财政, 2002年7期[83] 论部门预算改革, 经济学家, 2002年2期[84] 关于集体经济的若干看法, 当代经济科学, 2002年2期[85] 《财政学》精品课程建设总结, 《加强教学研究推动教学改革》论文集, 2005[86] 税款节俭权, 中国财经报, 2002-7-31 所完成的科研成果共获得省部级以上政府奖励10余项。

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深深哒瑷

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