所得税相关问题的探讨论文

一、税务方面 税务筹划在企业经济活动中的具体应用 我国增值税纳税筹划若干问题的分析 企业合理避税的分析 税务会计原则与财务会计原则的比较与思考 企业纳税筹划中应遵循的原则 商业企业纳税筹划问题的探讨 关于企业集团税收筹划 新企业会计准则下的所得税会计问题 企业所得税纳税筹划问题 对我国避税与反避税问题的探讨 我国企业税务筹划的现状分析及改进建议 我国税制改革与企业所得税筹划 二、审计方面 基于审计质量视角的审计判断问题的探讨 审计风险成因及其防范控制问题的探讨 提高审计质量对策的探讨 强化内部审计工作建立健全企业内部制度 注册会计师审计风险的控制与规避 谈内部审计存在的问题及对策 中国绩效审计的现状分析 注册会计师审计风险控制探讨 注册会计师审计风险评价与控制 试论上市公司审计风险 政府绩效审计的探讨 高校内部经济责任审计问题的探讨 审计质量与审计人员素质问题的探讨

【摘要】在国外，所得税会计理论已经经历了一段长时期的发展，形成了较为成熟和完整的所得税会计理论，各国也有了一套相对完善的所得税会计准则来规范相应的所得税会计实务。我国新所得税会计准则的制定借鉴了1996年修订的《国际会计准则第12号—所得税会计》，适应了会计准则国际趋同的趋势；同时又考虑了我国的具体情况，体系了我国会计准则的自身特性。尽管我国所得税会计准则在形式和内容上都实现了与国际会计准则的趋同，但是在所得税会计准则的实务实践过程中难免会遇到巨大的挑战，会有一个艰难的过渡期和适应期。在这一阶段，无论对我国会计理论界，还是实务界都提出了一个重要的课题。　　【关键词】资产负债表；税会差异；会计制度；公允价值　　　　一、新所得税会计准则对税会差异处理的新规范　　企业所得税会计是会计制度与税收制度规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。2006年2月15日财政部发布了新的企业会计准则，其中《企业会计准则第18号一所得税》（以下简称“新所得税会计准则”），对企业所得税的确认、计量和相关信息的列报行为进行规范。新所得税会计准则对税会差异的处理采取了与旧规范完全不同的方法。　　二、新会计准则目标影响税会差异处理的方法　　目前，经济全球化进入了一个新的发展阶段，我国会计准则为了适应国内外经济环境的需要，在会计目标方面有了创新。新的《企业会计准则一基本准则》将会计目标明确规定为：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。　　三、采用资产负债表债务法来处理税会之间的暂时性差异　　新所得税会计准则规定企业采用资产负债表债务法来处理税会之间的暂时性差异。　　为了提高企业所得税信息的相关性和决策有用性。所得税会计采用资产负债表债务法。“资产负债表观”是以资产负债表为中心。从资产负债表的角度出发确认资产、负债和收益，然后根据资产和负债的变化确认收益，收益来源于企业资产价值的增加或负债价值的减少，可进一步认为是企业净资产的增加额。在“资产负债表观－下，利润代表净资产的增加，亏损代表净资产的减少，利润表成为资产负债表的附属报表；与此相适应的收益观是全面收益观，即收益包括已实现的收益和未实现的收益。在此观点下，要求企业提高资产负债信息质量，及时计提资产减值准备，恰当反映资产未来经济利益，不高估资产价值；要求企业合理确认预计负债，全面反映现时义务，不低估负债和损失。　　资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。　　四、计税基础和暂时性差异的确定是资产负债表债务法的核心问题　　资产负债表债务法的正确运用，关键在于按照税法规定确定资产、负债的计税基础，在此基础上确定资产、负债的账面价值与计税基础的差异。即确定其暂时性差异。所以，计税基础和暂时性差异的确定也是税会差异处理的核心问题。　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，按照税法规定可以税前扣除的金额。负债的计税基础，指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额，即：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。　　新所得税会计准则明确了税会暂时性差异的相关概念并规定确认暂时性差异。对企业而言一项资产的账面价值小于其计税基础的，两者之间的差额可产生抵减未来期间应纳税所得额和应缴所得税，应确认为资产，称为可抵扣暂时性差异：反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加未来期间应纳税所得额和应缴所得税，应确认为负债，称为应纳税暂时性差异。由此可见，资产负债表债务法较好地体现了权责发生制原则，即应计原则，因此，据此提供的会计信息与信息

3）税率设计有待优化。目前，我国个人所得税税率采用累进税率和比例税率两种形式，工资薪金所得采用幅度为5%～45%的9级超额累进税率，个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得采用幅度为5%～35%的5级超额累进税率，其余的分项所得采用20%的比例税率（劳务报酬收入畸高则采用幅度为20%～40%的3级超额累进税率）。这种税率设计存在的问题是：1工资薪金所得最高税率为45%，与世界各国相比，比率偏高。税率偏高，一方面会增加纳税人偷税漏税的动机，另一方面，由于45%的税率在实践中极少运用，名义税率高，而实际税率低，课征实效差。另外，工薪所得的级距过多，当今，世界各国个人所得税改革都以扩大税基，减少累计级距为目标，如美国、英国、巴西的个人所得税率只有1—3档，而我国这一项所得税却有9档，这既不符合简化税制的改革方向，也是脱离实际的。2现行个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得税偏低，按照5%～35%的5级超额累进税率，年应纳税所得额（年收入总额-成本-费用-损失）5000元的税率为5%，年应纳税所得额50000元以上的税率才为35%，而工薪所得月应纳税所得额（月收入额-800元）50000元已按30%的税率纳税，这说明个体工商户的边际税率太低，税率设计有重课工资、薪金收入者的倾向，难以实现保护中低收入，调节高收入，缓解个人收入差距的目标。　　（4）税基不够广泛。发达国家20世纪80年代中后期个人所得税改革的一个基本趋势就是扩大税基，把原先一些减免项目纳入征税范围，而我国目前个人所得税法对应纳税所得额采取列举具体项目的规定，难以将所有的应税项目都包含进去。另外，由于现行减免税及优惠名目太多，费用采用分次扣除，客观上造成税基缩小。　　3　改革思路　　（1）实行分类综合所得税制。综观世界各国个人所得税的课税模式，除前面所提及的分类所得税制外，还有综合所得税制，这种模式是指同一纳税人的各种所得，不管其所得来源于何处，都作为一个所得总体来对待，并按累进税率计算纳税，优点是能体现税收的公平性，但对纳税申报和所得汇算有较高要求，鉴于我国目前征管水平较低且纳税人纳税意识较弱，不宜采用综合所得税制，但可以逐步向综合所得税制过渡，所以现阶段采用分类综合所得税制最为适宜。该税制模式由分类所得税和综合所得税合并而成，采用这种模式，可以在目前所得分类的基础上，先以源泉预扣方法分别采取不同的税率征收分类税，纳税年度结束后，由纳税人申报全年综合各项所得，由税务机关核定，统一按规定的累进税率计算应纳税额，并对年度已纳税额作出调整，多退少补。这样做的好处非常明显：1充分反映纳税人在一定时期（一年）的收入水平及纳税能力，体现量能课征的公平原则；2避免将收入分散化而流失税源或降低适用税率，既能增加国家财政收入，又能对高收入者的收入产生较大的影响。

从会计与所得税的差异入手，会计确认收入与所得税确认收入的差异，以及形成的递延所得税。