财务会计国际化文献综述

1 国外文献综述会计准则全球趋同是新近出现的概念，是资本市场国际化达到一定程度的产物。在市场经济较发达的西方国家，学者们对会计准则的国际趋同进行了相当深入的研究，并取得了大量有价值的研究成果。1、塞缪尔斯和派（Samuels and Piper，1985）曾提出：会计准则的发展是一个由若变强的过程，应该是“比较—协调—标准化—统一性”。 这一排序的意义在于它客观地描述了会计准则国际协调进而达到趋同甚至统一的发展过程。2、乔伊和缪勒（1991）指出解决全球会计问题的两种形式：一是协调化，通过各国会计3标准的不断协调，求同存异，增进共同的内涵，缩小存在的差异，提高国家间会计实务和财务报告的可比性。二是标准化，即制定和实施全球统一的会计标准来取代各国的会计标准。3、关于会计准则的国际趋同结果方面的研究。研究主要涉及到某一时点上会计准则实质趋同(Em enyonu and Gray, 1992； Herrm ann and Thomas, 1995)，以及通过一定期间内趋同变动的计量来研究会计准则实质趋同的过程( Yang and Lee, 1994；Archer，eta l ,1995)。在大多数情况下，该类研究的目的在于评价全球和区域性的对准则趋同努力的影响。例如，Em enyonu 和Gray(1992)研究了 EU 第 4 号指令对一些欧洲国家会计准则实质趋同的影响。还有一些学者研究了会计国际化对区域水平趋同的影响。例如，Doupnik 和 Taylor(1985)、Yang 和 Lee(1994)研究了 IASC 准则的发布分别对西欧和泛太平洋国家准则趋同的影响。Barth 和 Clinch(1996)、Harris 等(1994)假设会计准则实质趋同与会计规范趋同相关，并体现于股价的波动中，进而研究了股票回报与使用不同国家会计规则计算的盈利之间的联系。Ball 等(1998)拓展了对会计趋同的市场基础的研究，研究了普通法和大陆法国家会计盈利的市场相关性，引入了一种检验环境变量对会计信息影响的方法，结果发现这两种类型国家的不同制度因素确实会影响盈利的价值相关性。这些研究虽然取得了一定的研究成果。但是，这些研究仍可能存在两个问题：首先，他们没有研究不同国家规范机构的不同力量的后果，而即使在规则类似的情况下，不同的影响力也会导致不同的会计实务。其次，他们几乎没有对不同国家趋同水平的差异进行解释，而这种差异可能是由于其它环境差异因素 (如产业特征因素等 )引起的。将“趋同”的概念正式应用于会计领域，应该“归功于”国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee，IASC)。国际会计准则委员会（IASC）成立后一直致力于推进会计准则的国际协调化，其目标在总体上是“协调化”的思想。即：协调意味着不同观点的调和，尽可能协商调整各国会计差异，达到国际间相互沟通、理解、减少障碍和矛盾。然而，自2001 年实现成功改组后，国际会计准则理事会（IASB）的目标有所转变，它明确规定制定高质量、可理解并具有强制性的全球性的会计准则，并促使这些准则得到严格运用，促使各国会计准则与国际财务报告准则达到高质量解决方法的趋同。这样国际会计准则理事会（IASB）从全球会计准则的协调者转变为全球会计准则的制定者,“趋同”的概念正式提出，并得到了各国会计界的普遍认可，而且许多国家都表示愿意与国际财务报告准则趋同。2 国内文献综述综观对我国会计准则国际趋同问题的研究现状，可以发现随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际趋同问题已经引起了学者们的广泛关注。我国学者开始关注会计的国际趋同及我国会计准则与国际会计准则趋同等问题。1、盖地在《大同小异:中国会计准则标准与国际会计准则》（会计研究，7）中将中国现行企业会计标准与国际会计准则进行了对比，说明经过多年的努力，中国企业会计标准己经基本上实现了与国际会计准则的大同，同时，也应充分认识到中国会计与国际会计惯例、国际会计准则存在的小异，即会计差异。2、汪祥耀、骆铭民在《论我国会计准则与国际会计准则的趋同》（财经论丛，1）中探讨了会计准则国际趋同的必然性、可行性，以及分析各国会计准则趋同化形势的基础上，比较目前我国会计准则与国际准则之间的主要差异，并进而提出促进我国会计准则与国际准则趋同的一些建议。3、冯淑萍在《中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题》（会计研究，1）中指出“在对待会计国际协调方面，我们一贯坚持：在立足于我国国情、立足于我国当前会计环境的前提下，除了那些相关国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或者明显不切合我国实际的情况之外，我们都努力促使我国会计标准与国际财务报告准则相协调或者一致。这一指导原则已经体现在我国现行会计准则和制度中，也将指导我国未来会计准则和制度的建设”。4、盖地、刘慧凤在《会计原则协同：会计准则国际趋同的切入点》（会计研究，2）中指出“在会计界，从主张会计的国际协调到现在提出的会计准则的国际趋同，我们认为，这不仅是字面的差异，而是实质内容的变化，会计准则的国际趋同是对会计国际协调的更恰当表述”。5、2005 年9 月在西安召开的中日韩三国会计准则制定机构会议上，财政部副部长王军明确表示了对中国会计准则国际趋同的积极态度，并提出了中国会计准则国际趋同的四条基本原则。本次会议对进一步促进我国会计改革、 加快我国会计国际趋同步伐、 推进国际间的交流与合作将产生十分积极的影响。6、2005 年11 月中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了“中国会计准则委员会秘书长——国际会计准则理事会主席联合声明”，明确了中国会计准则与国际财务报告准则基本实现趋同，表明我国会计准则制定工作和会计国际趋同工作取得的重大进展。57、2006 年2 月发布的新会计准则目标是，建立完善的会计准则体系，以会计准则取代会计制度，从“形式”上实现与国际准则完全趋同，并且进一步减少中国会计准则与国际财务报告准则的差异，从而进一步在实质上与国际趋同。楼继伟在《中国企业会计准则建设的可贵实践和崭新突破》（会计研究，2）中指出“2006 年2 月发布的39 项会计准则在关键环节和根本实质上实现了与国际规则的趋同”。从国内相关的研究文献来看，学者们分析了我国会计准则与国际财务报告准则趋同的程度，研究的主要成果是，我国的会计准则与国际财务报告准则在会计确认原则、计量方法和信息披露等方面，己经基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。由于我国会计准则与国际财务报告准则趋同的思想正式建立的时间还不长，相关的研究文献比较少，且研究的角度也比较单一，主要从国际大环境中探讨我国会计准则国际趋同的动因及相关对策，很少有人从我国会计准则趋同的经济后果角度来阐述。尽管我国会计准则已实现了与国际财务报告准则的趋同，但是由于我国特殊的会计环境，我国会计准则与国际财务报告准则还存在一定的差异，也会给我国带来一些负面经济后果。本文从会计准则具有经济后果的角度，具体分析了我国会计准则与国际财务报告准则趋同给我国带来的正面、负面经济后果，在此基础上，分析并提出我国会计准则国际趋同的原则和策略

和楼上的内容基本一样，不知道能不能帮上忙~会计准则的国际协调是会计准则理论的重要研究内容。随着世界经济一体化进程的加剧，国际经济交流与合作日益频繁，作为国际商业语言的会计，其国际协调首发在会计准则的协调。本文从会计准则的国际协调的概念、目标及方式入手，讨论国际协调的标准化、规范化和前景，并对我国参与会计准则的国际协调提出一般的建议。[关键词]会计准则 国际协调 前景 建议一．关于会计准则协调的界定从各国的会计准则的比较来看，会计准则机构的隶属关系、政府与法律对会计准则的制约程度、制定会计准则所依据的会计观念、会计准则的具体内容及内容详略等都有不同。由于各国会计准则存在的差异，因此进行会计准则间的国际协调成为必要。何谓会计准则的国际协调呢？说法不一，有会计国际协调，国际会计协调，会计国际化等，但实际上都是指会计准则的国际协调。即通过对会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程，它包括认识不同国家会计准则的特性，并将他们的目标进行调和，实现一定程度上的趋同化，减少或消除障碍，增加险乎之间的共同点，使之趋向可接受的程度，从而使提供的财务信息在国际上具有可比性和等同性。从这里大致可以看出会计准则国际协调的目标即使增强世界各国会计实务信息的可比性，并使之逐渐趋向一致性；会计准则国际协调的主要问题是消除障碍，借助与一些国际性组织和专门机构的活动进行，划定一定的差异范围，保留某种可选择性和折中性而实现的。一般来说，会计准则国际协调是会计准则国际规范化或标准化进程的先行阶段。这个阶段是基于目前会计国家化的现实情况，为消除各国会计准则差异，促进国际经济、国际贸易、国际金融等发展而不可逾越的阶段。尽管人们对国际会计协调的认识不尽相同，但归根结底，都是对各国会计准则的协调。当然，各国的种种会计差异，如会计立法差异、会计惯例差异等，也最终都要反映到会计准则上来。而会计准则的国际协调正是这种“协调”的立足点。二．会计准则国际协调的目标会计准则国际协调是一种有目的的国际性活动，其最终或最高目标是建立一套国际性的会计准则，用以协调各国的会计实务，这个目标实际上就是会计准则的国际标准化，表现为各国会计实务的统一性；其次才是提高各国会计信息的可比性、通过协调，在各国较好地实现其经济目标和经济利益的基础上，使各国会计准则在一定的范围或界限内趋于一致，以建立一个可比较的框架。而这个可比性目标要建立在协调各国会计组织和会计准则制定机构的关系，促进各国会计职业组织和准则制定机构合作的形成和发展的基础之上的。各国会计职业组织和会计准则机构对各国的会计准则的形成、修订有着举足轻重的作用，加强这些组织、机构之间的国际沟通和协调，有利于它们在会计准则国际协调问题上取得共识，这也是会计准则国际协调的基础和保障。三． 会计准则国际协调的方式会计准则的国际协调工作，作为世界范围的活动，所要解决的不仅是各国会计准则本身的差异，更困难的是还要面对各国会计准则差异背后的会计环境差异。其复杂性给协调工作带来了艰巨。因此在协调过程中要结合本国情况，采用相应的协调方式。其分类有：单边协调和多边协调，主动协调和被动协调。所谓单边协调，是指在协调中一方以另一方的会计准则为标准而采取协调措施，向它看齐靠拢。像我国在50年代全盘照搬或引进前苏联的会计制度和模式就属此类。而多边协调是指两个以上的协调方分别采取不同的协调措施，努力向某一既定标准靠拢，以达到各国可接受的程度。像现在的欧盟即属此类。这将消除各国的差异，实现资源的共享和提高就业等。所谓主动协调是指在没有任何外界压力或影响下，一国根据自己的利益需要而自动采取的协调行动。比如一国吸收IASC的一些准则，针对FASB中相关准则对本国准则进行改革等。而被动协调是迫于外界压力，如不采取协调措施就会失去某种利益而不得不作为的协调行为。例如我国的会计改革迫于加入世贸的压力，在刚起步的时候就是一种被动协调。总之，单边协调通常是协调双方总经济发展程度较低、在经济或政治或军事上依附与对方的一方所采取的协调方式。多边协调是在独立、平等的各方在自愿的基础上，出于维护各方的共同利益而采取的协调行为。主动协调则是某一协调主体为了采取自己的利益或顺应趋势或自觉采取的协调方式，它通常由游离与一个大整体之外的某一协调主体，或者协调中势力相对较弱的一方所采用。而被动协调是一方有求于另一方，或在某种程度上受制于另一方，而协调又作为交换利益的条件时，它不得不作出协调的选择。 当然，对于协调方式的采用还需考虑多方面的因素。如国际经济发展的环境和趋势，对会计准则国际比较与分析，区分轻重缓急、难易程度等等，都是需要花很大力气的事情。因此会计准则的协调不可能是一蹴而就的，往往需要分阶段进行，逐步推进。四。会计准则国际协调的标准化、规范化及其前景。 会计准则国际协调与国际会计准则协调两者间既有区别，又有联系。国际会计准则协调是指以国际会计准则（IAS）作为统一标准，衡量并消除各国会计准则与国际会计准则的差异，促使它们向国际会计准则靠拢的过程。而这个协调过程就是国际会计准则的过程。因此，国际会计准则协调化是各国会计准则实现标准化、规范化的途径之 一 。 而各国会计准则要在各方认可的基点上达成一致的过程，必然要向国际化靠拢，从而达到一定的标准及规范的程度。会计准则的国际协调活动越来越普遍，会计市场的开放性，必然带来与国际惯例的接轨，也将为会计准则国际协调打开新的局面。但是，会计准则国际协调是一个艰巨而复杂的过程。一个国家会计准则的变更会导致其国内及其在国际上的经济利益重新分配，直接导致改过的经济后果的变化，因而哪个国家也不会对此轻易表态和行事。但态度的慎重不等于会计准则国际协调可能带来的经济发展和更大利益。一旦国际资本市场发展完善，对会计准则的国际协调必将火热。而实际上，由于经济国际化和区域化的客观要求，以及在有关国际区域性的组织和有关国家政府的共同努力下，会计准则的国际协调还是取得了一些可喜的成绩，因此其前景是乐观的，像一些国际性或区域性的职业性组织包括金融、证卷交易、会计、审计等组织，它们为维护国际竞争的公平性和促进国际资本市场的有效运转而积极进行国际会计准则的推行和实施，其作用是不可忽视的，必将对国际准则的推行产生重大的影响。 会计准则国际性协调的功效不仅仅只表现在会计和经济方面。通过这种协调活动，使各国政府与会计准则制订机构产生联合，使它们之间保持经常联系，并使它们相互认同，相互影响，相互制约，相互作用。通过这种协调活动，可消除隔阂，化解矛盾，增进了解，加强交往，优化国际会计的互动环境，使得政府支持会计准则国际协调，而会计准则国际协调又促进政府职能的发挥，从而形成一种良好的互动机制。 五．我国参与会计准则的国际协调的建议。由于我国国情的约束，我国会计的国际化与国际会计准则之间仍有较大差异。具体表现在一些部门或事业单位会计管理混乱，而现有的会计已远滞后与客观需要，会计制度方法体系的务实性与超前性脱带。再者，缺乏对国外会计进行系统的研究，没有具有中国特色的会计体系。一些会计学者研究西方的会计发展仅限于翻译或介绍，没有消化和推陈出新，很难形成自己的见解，而整个学术界学风不严谨，学术研究缺乏自由气氛，短期功利主义取向严重，这些都阻碍了我国会计国际化的进程。对此建议如下： 结合我国国情参与国际会计协调。根据中国实际情况引进和吸收国外会计的先进思想与技术方法，结合我国制定的会计法律、法规，寻求最佳切入点，并以此来制定或实施我国的会计准则。 积极参与全球或地区性会计专业团体和政府有关会计协调组织，注重国外会计的新发展和新领域，注重引进和吸收国外政府与非营利组织会计等方面的做法，注重案例分析等。 设立专门机构，改进和提高会计教育水平。要使会计体系的务实性研究与超前性研究相辅相成，并围绕具有国际化精神的会计准则和体系展开配套的改革 加大我国会计界与外界的交流与合作，借鉴和吸收西方国家先进的经验与理论。

企业国际化战略对财务管理的挑战与创新2006年12月01日 星期五 下午 03:51——专访上海国家会计学院副院长谢荣 新理财(以下简称“新”)：从TCL2002年收购德国施耐德电器、联想收购IBM全球PC业务、海尔美国公司和康佳美康公司在美国的设立，到不少企业在香港、纽约等地成功上市，中国部分企业已经在实施“走出去”战略，您认为中国企业国际化战略的目标是什么? 谢荣(以下简称“谢”)国际化战略主要指商品市场和各类生产要素资源配置的国际化。实施国际化战略的一个主要原因是各国各类资源优势的不同和企业管理能力的不同，通过各类资源要素和管理能力要素跨国界的配置，使企业的能力得到最充分的发挥，使国际社会获得更多的财富。在过去20 多年改革实践中，我国企业的国际化战略主要体现在引进国外资本、技术和管理经验促进生产能力的提高和促进市场体系的发展等方面。随着我国企业生产能力、管理能力的快速发展和增强，企业实施“走出去”的国际化战略已成为提高企业可持续发展能力的一个重要手段和途径。 企业实施“走出去”战略的基本目标是： (1)通过扩大产品市场，提高企业的生存和发展空间。 利用地方资源优势、低成本优势和特定的技术优势，通过有规模的产品出口来扩大企业的生存和发展空间，常常是企业“走出去”战略最直接的目标。而实施这种战略的企业要求必须保持产品的生产优势。 (2)利用资源的国际配置，提高企业的资本投资回报或生产投资回报。 通过积极走向国际市场和国际范围内的资源配置来提高资本投资回报或生产投资回报，实现企业的长期可持续发展，通常是企业“走出去”战略的根本目标。而实施这一战略的企业常常需要较高的管理能力、规范的企业运作和较熟悉国际市场。 新：想到部分行业近期在国内大打价格战，以及与国外相比国内商业信用的相对缺失，您认为企业走国际化道路是否与此有关？ 谢：企业真正的竞争优势来源于两个方面：战略定位和运营的有效性。部分行业，比较有代表性的是家电行业，由于大部分企业都没有独特的战略定位，仅仅想靠运作的效率来战胜对手，最后会导致两败俱伤。在这种情况下，如果希望依赖国际化来降低价格竞争的程度，实质上很难达到所期望的效果。因此，我认为价格战是促进国际化的一个因素，但国际化战略必须与企业本身的战略定位结合起来。国内商业信用与成熟市场相比相对缺失，这也是一个不争的事实。实质上，商业信用的缺失与公司缺乏远景、价值观，以及由此产生的战略定位也有直接的关系。一个具有远景战略的公司一定会重视价值观和商业道德。在可能的情况下，也会利用国际市场的机会，促进战略目标的实现。所以我国商业信用的相对缺失本身不会成为推动国际化发展的主要原因，相反，国际化战略的发展则会促进我国商业信用的改进。 新：“走出去”成为国际化公司，对不少中国企业而言，是一个踏遍荆棘依然好梦难圆的痛苦历程。作为财会专家，您认为在企业国际化战略中财务应发挥什么样的作用？ 谢：随着信息技术的发展，财务人员已经从传统的繁重的核算任务中解脱出来了。根据现代企业的发展，财务人员应该更多地在发展战略的制定和执行上为企业做出贡献。现代战略理论与实务的发展也告诉我们，企业战略的制定和实施需要整个公司员工的参与，特别是高层财务主管的积极参与。就国际化战略而言，由于其独特的复杂性和重要性，财务人员首先应积极参与对国际市场宏观环境包括国际政治、经济、社会和技术发展环境等的分析和行业环境分析，以确保战略决策的制定建立在科学基础之上，并有效地控制战略风险对企业财务的影响。其次，财务人员应积极参与国际化战略的实施，特别是相关业务的发展与国际化融资、投资和财务管理之间的联系。如果收购作为达成战略目标的一种手段，则需要财务人员参与收购目标的选择，对被收购对象的尽职调查，在尽职调查基础上的估值，与被收购对象的谈判，以及筹措财务资源完成收购交易等。 在整个国际化战略进程中，财务人员需要发挥作用的另一个重要方面就是监督。现代企业管理的发展已经表明监督并不仅仅是对财务资源的监督，它需要财务人员结合企业战略目标，识别出实现企业目标的关键成功要素(Critical Success Factors，CSFs)，从而设计关键业绩指标(Key Performance Indicators，KPIs)，并对关键业绩指标实施监控，以确保企业战略目标的实现。 新：进入国际市场有多种方式可供选择：可利用中间商，也可以直接向国外出口；可以打出自己的品牌，也可先做OEM；可通过出口方式占领目标市场，也可采取跨国投资的方式在当地生产。间接出口、直接出口、跨国直接投资，这几种国外市场进入方式各有利弊。您认为企业应当如何选取适合自己的进入方式？对财务管理有何影响？ 谢：企业选择进入国际市场的方式受许多因素的影响。正如我刚才强调的，企业国际化必须与其本身的远景战略相联系，同时还要与其竞争战略相联系。就业务层面的竞争战略来说，企业需要就具体业务考虑是成本领先、差异化，还是采用集中战略；就公司层面的战略来说，企业需要考虑是采用国际本土化、全球化，还是全球化与本土化的结合。 在以上考虑的基础上，企业需要选择具体的进入国际市场的方式。最初，产品出口是较好的选择，因为不需要在国外进行制造专业能力的投入，只需要在分销上投资。出口、许可协议和战略联盟是较好的早期市场的发展方法。 如果要在国际市场上取得更为有利的地位，就需要收购和建立全新的子公司，这一般出现在国际化战略的后期阶段。在有些情况下，各种不同的方式可能被依次使用，从出口到全新子公司；在另一些情况下，在不同的市场使用不同的几种(但不是全部)进入方式。最终选择的方式将是行业竞争条件、国家环境、政府法规和本公司独特的资源、能力和核心竞争力等因素结合的结果。 至于进入方式对财务管理的影响，适合早期阶段的进入方式，本质上并没有对企业运营产生实质上的影响，增加的主要是销售信用和外汇风险管理。适合后期阶段的进入方式对财务的影响是全面的，要求企业以集团财务管理的方法和技术来应对各种风险。 新：不少中国企业已经成功在海外上市，有的实现了国际兼并和收购，这些企业将被“逼”着按照国际通行规则运营和发展，您能否结合公司治理谈谈这方面的情况？ 谢：公司治理的基本特点主要有：(1)强调公司股东，特别是机构投资者和中小投资者，应积极参与公司重大决策，对公司施加影响；(2)强调董事会作为股东的代表应负责公司发展战略的制定，并监督管理层对战略的落实；(3)强调董事会的独立性，董事会应包含较多的独立董事；(4)强调董事会(特别是董事会下属的审计委员会)对虚假财务报告的监督。 随着中国部分企业成功地在海外上市，有的实现了国际兼并和收购，这些企业将按照国际通行规则运营和发展。这就要求这些企业必须重视投资者关系的管理；建立负责、高效的董事会；使董事会在企业发展战略方面发挥更强的作用；向董事会提供全面、必要的信息，以利于董事会的有效监督；成立全部由独立董事组成的审计委员会监督虚假财务报告。 中国国际化的企业在形式上达到以上这些要求并不难，但关键是在实质上满足这些要求。最近就发生过我国有些企业聘任的海外独立董事辞职的事件。这一事件表明：国际投资者要求我国国际化的企业在实质上达到公司治理的“国际化”。在这方面，我们的企业还有很长的路要走。 新：国际化会带来一系列会计和财务管理方面的问题，各国的文化、记账币种、会计准则、财务制度等也都不同，这些都对企业财务提出了新的和更高的要求，您认为财务应如何应对这些变化？ 谢：国际化确实带来了一系列会计和财务管理方面的问题。最主要的是不同货币汇率差异和波动带来的财务风险。同时，由于会计准则和财务制度的不同，也会带来财务报告编制的难度和风险。 对于汇率风险，要求财务人员加强汇率风险防范知识包括衍生金融工具知识的学习，准确把握汇率风险管理的目标，提高风险的识别、分析和控制能力，并对整个汇率风险管理的有效性提供及时的信息沟通和监督。 对于会计准则和财务制度的不同，要求财务人员必须理解所在地的会计准则和财务制度。目前各个国家和地区的会计准则有向国际会计准则趋同的趋势，而且很多国家和地区的监管机构和资本市场也认可按照国际会计准则编报的财务报告。因此，国际化不但要求财务人员熟悉所在地的会计准则和财务制度，而且还要掌握国际会计准则，能够按照国际会计准则编报财务报告。 新：几年前，中国人着手国际并购几乎闻所未闻。过去一年间，这一切开始改变 “猎物”成了“猎手”。从2004年12月开始，联想、海尔、中海油和中石油的一系列交易和竞标，标志着中国加入了全球并购浪潮。但中国企业的海外并购战略面临一些重大的风险，这些企业又缺少海外运营经验，这些都是需要考虑的问题。请您就此谈谈您的看法。 谢：中国企业近几年积极加入全球并购浪潮是与中国这几年经济的持续发展分不开的，但在海外并购战略方面，中国企业面临着一些重大的风险，主要包括政治风险、经济风险和管理风险。 政治风险指一个国家政局是否稳定、法制是否健全、国家发展的基本政策是否正确。由于国际化战略涉及的投资金额大、影响周期长，为确保投资的安全和有效，必须首先考虑政治风险。 经济风险主要是指汇率、利率、税率和资源等方面的风险，汇率、利率等的波动会对投资收益产生重大影响，因而必须随时跟踪其变化趋势、评估其影响程度和制定应对措施。 管理风险是指国际化战略制定和实施过程中的风险。根据美国科尔尼公司的统计，大约只有20%的并购案实现了预期目标，其余80% 的并购多以失败而告终(1 经济观察报)。管理上的风险要求企业加强战略和流程的管理，塑造核心竞争力，并且能够将核心竞争力转移到其他市场。 新：由于世界各地文化、税务和贸易制度差异较大，实施国际化战略的企业很难对其海外子公司的业绩进行评估，很显然企业需要考虑转移价格的因素和子公司在各地的不同情况，您能谈谈这方面的情况吗？ 谢：各地制度和文化的差异常常导致海外子公司的发展处于不同的环境之中，而企业对不同地点子公司发展策略的整体考虑和安排又会导致各地子公司的发展不平衡和业绩不一致，因而对海外子公司的评估不能用简单统一的指标予以衡量。有效的评估方法是将子公司的考核评估与企业对其的整体战略安排结合起来，当设立某一子公司的目的主要是为进入某一市场时，就应以市场份额的大小作为评估主要的指标；当收购兼并某地区一家公司的目的主要是为获取其有效技术和产品设计开发能力时，就不能简单地以利润作为评估指标。由于大型跨国企业集团的战略是全球一体化的，因而对各地子公司的考核评估必须要与公司的整体战略相协调。 新：在全球化进程中，市场竞争的焦点是人才的竞争。中国企业的国际化战略需要相应的高素质人才来支持，您认为中国企业实施“走出去”战略需要什么样的财务管理人员？财务人员应从哪些方面提高素质以适应国际化战略的需要? 谢：综上分析，中国企业实施 “走出去”战略需要的是战略型、经营型的财务人员，他们必须理解企业的整体战略，并且积极为制定正确的战略目标贡献力量；他们能对公司战略的有效实施提供积极的支持，为公司经营目标的实现创造有利的条件；他们能对公司目标的实现情况进行有效的评估，以客观考核各地子公司的经营业绩和对公司战略目标提出调整建议。同时，他们还要明了国际化战略与公司远景战略之间的联系，能够进行有效的行业分析、对目标收购公司进行估值，需要熟悉现代风险管理技术，需要理解和运用国际会计准则以及所在地的会计准则等等。 为了满足这些要求，财务人员应该从以下几个方面提高素质以满足国际化的战略的需要：(1)要过语言关。国际化战略需要掌握多种综合技能的财务人员。如果没有良好的外语水平，将难以了解国际前沿的理论与实务，国际化也就无从谈起了。(2)掌握战略管理的理论与实务。现代财务人员单纯理解财务会计已经远远不够了，需要尽快吸收近几年的蓬勃发展的战略管理理念和管理实务。(3)掌握全面的风险管理理论与实务。企业传统的着重于流程的内部控制正在被全面风险管理理念与实务所取代，财务人员只有在理解了全面风险管理的理念与实务的基础上，才能够结合本企业的实际，设计和实施关键成功要素与关键业绩指标，并识别、分析和应对本企业所面临的关键风险。(4)掌握现代财务分析方法，特别是对企业价值的评估方法。(5)掌握国内、国际和经营所在国的会计准则，能够编制符合相关法律法规要求的财务报告。 总之，国际化战略对财务人员提出了更高层次的挑战，财务人员必须从各方面更新自己的知识结构和技能才能够胜任新的角色