输配电价改革下的会计成本核算管理探讨

1 输配电价改革背景分析

2015年3月，中共中央国务院下发《关于进一步深化电力体制改革的若干意见(中发[2015]9号)》[1]，对深化电力体制改革的重点和路径提出了明确要求：在进一步完善政企分开、厂网分开、主辅分开的基础上，按照管住中间、放开两头的体制架构，有序放开输配以外的竞争性环节电价，有序向社会资本放开配售电业务，有序放开公益性和调节性以外的发用电计划；推进交易机构相对独立，规范运行；继续深化对区域电网建设和适合我国国情的输配体制研究；进一步强化政府监管，进一步强化电力统筹规划，进一步强化电力安全高效运行和可靠供应[2-3]。输配电价改革是本轮电力体制改革的重要内容，改革后，电网企业的盈利模式发生重大调整，将由靠赚取购销价差的模式转变为“准许成本加合理收益”模式。政府对电网企业的监管模式也由“先投资、再核价”的事后监管转变为“先核价，再投资”的事前监管,电网企业为满足改革需求，需要及时调整投资策略、夯实固定资产管理，同时研究新价格体制下的成本管理有效方法，积极为企业争取合理的电价政策[4]。

2 供电企业、电网企业成本核算的现状

目前，电网企业在财务报告方面，报告主体依然局限于一般法人主体，没有准确区分竞争性和管制类业务的经营数据。其次，缺乏按层级、业务板块、区域、项目等维度对数据进行加工和处理，无法展现多维的管理报表以满足管理者更高的决策需求。在会计核算基础方面，部分资产、成本和费用无法按照电压等级进行归集和划分[5]。由于缺乏规范化的管理要求，已归集至电压等级的存量资产和成本费用数据，部分缺乏实效性和精确性。另外，分电压等级的输电量在实际工作中无法精确的采集和校验，对分电压等级成本核算的规划带来了挑战。在支撑核算的信息系统方面，管制类和竞争性业务均设置了辅助核算项，但未统一规范填报标准，且设置的内容和维度都较为单一，无法有效支撑会计精益化核算。

购电成本是供电企业最主要的成本，在进行了市场化改造后，供电企业需要向发电厂购买电能提供给电力用户，该项支出是供电企业的主要成本。

3 电网企业当前核算方式存在的问题

3.1 成本项目设置不规范

电网企业的成本包括折旧费和运行维护费。运行维护费包括材料费、修理费、职工薪酬与其他费用等。按照这种划分来设置成本项目，提供相应的成本信息至少存在三点不足,一是电网更新较快，技术折旧和物理折旧比较多，实际使用寿命较短。如果资产实际使用寿命比定价折旧年限要短很多，提前报废使得电网收不回投资成本，给电网公司带来一定的损失。二是运行维护费中的其他费用包含内容较为笼统，无法区分是否与定价成本相关，不利于监管[7]。三是销售电价按用户类别主要分为居民生活用电、农业生产用电、大工业用电和一般工商业用电四类。由于电能从发电厂输出，经过升降压输送、供配至用户，过程较为复杂。输 配电设施为所有用户共用，每一项输配电设施无法直接对应具体的用户类别。因此，区分不同类别用户的服务成本较难。

3.2.3 单纯活检 如果TURBT术中观察见肿瘤浸润肌层可能性大，也可考虑单纯行肿瘤边缘和基底部活检。但若病检结果未能证实浸润，则需行二次电切，除非有其他因素促使行膀胱癌根治术。

3.2 生产成本和期间费用处理不严谨

目前，电网企业成本核算中设有“输配电成本”科目，但未将电压等级进行分类而直接计入产品成本中，这与收入的核算不匹配[9]。即在对成本进行核算分析的过程中，相关管理和监督人员可以对不同的电压等级的收入进行核算、分析、考核，但没有分不同电压等级来核算、分析、考核与其收入匹配的成本，造成现有的会计数据无法直接满足外部监管的信息需求，导致双方对于输配电价合理水平的沟通较为困难。

其中，E1，E2，E3，E4，E5，E6，E7，E8，E9，E10，E11是最终隶属于P中的评语隶属度，分别代表一级、二级、三级、四级、五级、六级、七级、八级、九级、十级、十一级，根据最大隶属度原则，可以确定评估结果属于哪一级，即得到评估窖泥质量的具体级别。

根据输配电定价有效资产范围定义，电网企业应当研究细化划分监管资产和业务、非监管资产和业务范围，探索逐步对监管业务和非监管业务实行分业管理[14]。同时研究细化输配电成本归集办法，通过信息化先进手段完善成本归集和披露体系，探讨逐步实现由现行按成本属性分类的方式转变为按经济活动(分生产成本、管理费用和销售费用等)的成本归集方式，并进一步细化到按电压等级归集成本，分类计提折旧，分类核算检修运维成本，提高成本管理精细化水平，在满足监管的基础上，为企业争取合理的输配电价水平[15]。

3.3 会计信息难以满足外部监管要求

在现行核算方式下，电网企业没有严格区分电网产品成本与期间费用，根据会计法规的要求，应合理划分期间费用和成本的界限[8]。电网企业只是单独核算和列报财务费用，而没有单独核算并列报管理费用和营业费用。现行的成本核算方法将非生产性费用计入成本，使得成本失真，国家电力监管部门无法获取电网企业与电力产品息息相关的、真实的成本核算数字，难以区分和管理类活动有关的期间费用。这样一来，一旦电网企业的电价信息类依据不够确定的话，也就无法明确相应的电价并进行监管。事实上，电网企业的电力产品生产和销售同时完成，只是使营业费用和制造成本无法严格区分。

4 输配电价改革背景下电网企业成本管理的思路分析

4.1 细化成本核算和分摊规则

在改革的过程中，一些管理人员因为受传统管理观念的长期影响，管理观念的转变还不彻底，难以适应现代化的管理形势。对此，要想实现在新形势下的固定资产管理，首要的就是通过宣传教育，使企业的管理人员深刻的认识到在输配电改革环境下固定资产管理对企业盈利的重要影响[12]。这一方面，应该从企业的领导者着手，树立正确的管理观念以及管理思想，立足时代发展的角度，制定现代化的固定资产管理制度，建设符合新形势的现代化管理体系，实现企业更好的固定资产管理。电网企业的固定资产管理是一个系统的综合性工程，输配电价改革对其管理水平提出了更高的要求，电网企业需要建立完善的资产管理体系，促进实物管理与价值管理相统一[13]。一是切实摸清“家底”。电网企业为适应改革要求，应当深入开展资产清查工作，对有物无账、有账无物、不可用待报废资产及时清理，捋顺资产产权关系，同时对资产更换改造实时更新卡片信息，动态保持账卡物信息一致，夯实资产管理基础。二是细化资产分类。电网企业应当按照输配电定价有效资产范围，借助自动竣工决算管理信息系统工具，调整资产目录、细化监管资产和非监管资产分类，强化固定资产分类管理，区分有效资产和其他资产、存量资产和新增资产，并对监管的输配电线路和变配电设备按照电压等级分类管理。

4.2 加强固定资产管理、确保输配电资产的有效反映

由于电能的特殊商品属性，仍建议采用完全成本法核算，但首先需要按照输配电价的核价要求进行成本归集，可分三个步骤：一是将发生的所有输配电成本按照资产界面归集至共用网络服务成本和专项服务成本两大项。进行输配电资产维修时，发生的直接材料费、专项维修费可采用工单管理的办法，直接归集到具体的资产设备。二是把共用网络输配电成本归集到具体的电压等级。除输配电线路和设备外，将其他没有明确电压等级的资产先分配至各电压等级，再将各类资产所发生的成本随之分摊至各电压等级。三是解决共用网络输配电成本分配至不同用户类别的问题。按照电压等级和用户类别归集输配电成本。其次按照成本发生过程，明确成本归集路径，定义相应的成本核算规则，确保会计信息归集过程透明、数据准确可靠[10-11]。对由归口部门统一管理的费用，建立统一的分摊规则，将相关成本按照受益比例分摊到成本对象，进一步确保数据的准确可靠。用以分摊公共成本的分摊动因一般包括人数、工资、资产原值等。办公费、生产车辆使用费等与人数相关性较大的成本采用人数作为分摊动因；社会保险费、职工福利费等与工资相关性较大的成本采用工资作为分摊动因；财产保险费与资产原值相关性较大的成本采用资产原值作为分摊动因。

4.3 研究新价格机制下的成本管理

随着教育的发展，信息技术尤其是多媒体技术的普及和应用成为当今教育的重要手段。信息技术以其生动，形象，立体，丰富的教学特点深受学生的欢迎，是一种非常有效激发学生数学学习兴趣的方法。教师要重视和接纳信息技术，不断钻研和实践，提升数学课堂的丰富性和高效性。

“可是，我自己有错可以改，有关老婆的想法，我就说了不算了。尘缘就是尘缘，我对她的奉献并不少，也知道平日为些小事应当多让步，但她该做错事还做错事，我如何才能让她知错改错呢？”

4.4 摸索成本管理的动态变化规律

在市场经济条件下，成本管理的内容更趋向多样化，供电企业要考虑的内容也更多，动态变化对成本管理的影响越来越大，目前我国大部分城市均实行阶梯电价、分类电价、商用电、工业电、民用电等，收费标准存在差异。企业在供电时，要充分了解上述内容，从其规律进行总结[16]以作为控制成本的依据之一。以电力用户类别变化为例，如某地的用电量构成中，民用电占据36%、商业用电占据41%、其他电力用户用电占据23%，通过总结分析，发现商业用电的总量在近年来增长显著，平均增长率为7.4%，同期民用电增长率为 2.5%、其他电力用户用电增长率为 2.1%，地区用电总增长率为3.6%。这种情况下，对商用电的变化规律进行了解，可以更好的摸索变化规律，指导供电作业，实现成本控制[17]。

5 结语

会计核算质量提升不仅是为满足输配电改革监管的要求，也是企业进一步提高自身财务管理水平建设的需要。会计核算质量的持续提升，为电网企业输配电价的测算提供了可靠的信息来源，并可实时、准确地反映企业各项业务活动的经营成果，为管理决策提供财务分析数据，确保其在电网规划与成本支出等方面做出科学的决策，为业务精益管理提供支撑。通过分析输配电价改革对供电企业成本控制的影响，了解了相关基本内容，目前来看，输配电改革使供电企业财务工作精细化、明确市场导向作用对成本的影响、也使成本控制出现动态变化[18-19]，通过强化财务管理、重视市场导向、摸索成本核算管理的动态变化规律可以有效应对。

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